Nowa dokumentacja cen transferowych od 1 stycznia 2017 r. Przygotuj się na dodatkowe obowiązki

Zmieni się definicja podmiotów powiązanych, co oznacza, że zostanie podwyższony próg powodujący powstanie powiązań kapitałowych pomiędzy dwoma podmiotami. Wzrośnie on z 5 proc. do wysokości 25 proc.

Powstanie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych będzie zależało od spełnienia kryterium przychodowego.

Zgodnie z nowymi przepisami za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ ma wysokość dochodu (straty) uznaje się takie, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość co najmniej 50 tys. EUR. Ale to nie koniec – ustawodawca przewidział skalę, w której próg istotności będzie rósł wraz ze wzrostem przychodów.

U podatników, których przychody wyniosą ponad 2 mln EUR, ale mniej niż 20 mln EUR próg ten został ustalony na poziomie kwoty 50 tys. EUR, powiększonej o 5 tys. EUR za każdy 1 mln EUR przychodu powyżej 2 mln EUR.

Gdy przychody przekroczą 20 mln EUR, a nie będą większe niż 100 mln EUR, próg wyniesie 140.000 EUR, powiększone o 45 tys. EUR za każde 10 mln EUR przychodu powyżej 20 mln EUR.

Wreszcie podatnicy, których przychody przekroczą 100 mln EUR, będą musieli dokumentować tylko te transakcje, które przekroczą równowartość 500 tys. EUR.

Nie zmieni się natomiast próg, jaki stosuje się do powstania obowiązku dokumentowania umowy spółki niebędącej osobą prawną, umów wspólnego przedsięwzięcia i umów o podobnym charakterze. Pozostanie on na poziomie 50 tys. EUR, bez względu na poziom przychodów wykazywanych przez podatnika.

Zgodnie z dotychczasowymi przepisami podatnicy powinni przedstawić organom podatkowym dokumentację do transakcji z podmiotami powiązanymi w ciągu 7 dni od dnia otrzymania żądania. Nowe przepisy nie zmieniają tego terminu, ale dodają nowy.

Zmianie nie ulegają obowiązki podatników zaangażowanych w transakcje lub inne zdarzenia z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, czyli z tzw. rajów podatkowych. Po dokonaniu zapłaty należności (bezpośrednio lub pośrednio) na rzecz podmiotu z raju podatkowego pojawi się obowiązek stworzenia dokumentacji gdy wartość transakcji przekroczy równowartość 20 tys. EUR.

Ten sam obowiązek pojawi się gdy zostanie zawarta z podmiotem z raju podatkowego umowa spółki niebędącej osobą prawną, umowa wspólnego przedsięwzięcia lub inna o podobnym charakterze o takiej samej wartości.

Nowe przepisy precyzują, jakie informacje powinny się znaleźć w dokumentacji. W porównaniu z dotychczasowymi ich zakres zostanie rozszerzony. Pojawia się konieczność opisania m.in. struktury organizacyjnej i zarządczej podatnika, przedmiotu i zakresu jego działalności, jego otoczenia konkurencyjnego, czy wskazania dokumentów dotyczących transakcji, a w szczególności zagranicznych porozumień cenowych.

Podatnicy o przychodach lub kosztach przekraczających w roku poprzedzającym dany rok podatkowy równowartość 10 mln EUR będą zobowiązani do sporządzenia analizy porównawczej. Jej celem będzie dokonanie porównania warunków transakcji z warunkami, jakie zaakceptowałyby podmioty niezależne. Analiza powinna opierać się na danych porównywalnych podmiotów polskich, pod warunkiem, że takie dane będą dostępne.

Nowym obowiązkiem będzie również konieczność przedstawiania informacji o grupie (tzw. master file).

Podatnik będzie musiał przedstawić istotne informacje opisujące grupę, do której należy oraz dane na temat operacji, jakie mają miejsce w tej grupie kapitałowej np. opis struktury organizacyjnej grupy, stosowanej przez nią polityki cen transferowych, opis jej działalności gospodarczej i posiadanych przez nią wartości niematerialnych. Konieczne będzie przedstawienie sytuacji finansowej grupy (w tym skonsolidowanego sprawozdania finansowego), a także informacji na temat porozumień cenowych zawartych przez członków grupy z władzami podatkowymi innych państw.

Nowe przepisy nakładają na podatników również dodatkowe obowiązki sprawozdawcze i informacyjne. Podatnicy zobowiązani do przygotowania dokumentacji będą musieli składać swoim właściwym urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu. To oświadczenie będzie składane do dnia upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za rok dany podatkowy. Nie będzie ono jednak obejmowało wspomnianej powyżej informacji o grupie.

Zmianą, która obowiązuje już od 1 stycznia 2016 r. jest obowiązek sporządzania sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności jednostek zależnych i zagranicznych zakładów. Dotyczy on wyłącznie podmiotów krajowych, posiadających takie jednostki zależne i zagraniczne zakłady, których skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość 750 mln EUR. Jest to tzw. raportowanie country-by-country. Sprawozdanie będzie musiało zostać przekazane do urzędu skarbowego w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego.

Celem wprowadzenia nowych przepisów jest pozyskanie informacji pozwalających na efektywną identyfikację i ocenę ryzyka zaniżenia dochodów w transakcjach lub zdarzeniach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Nie mniej jednak celem nadrzędnym będzie lepsze typowanie takich podmiotów do kontroli podatkowych.