RSS Mapa strony Ustaw jako startową Mój portal poniedziałek, 28 maja 2012 r.
Jesteś tutaj: Strona główna » Z archiwum VAT
Rozmiar tekstu:  f1 f2 f3
17.02.2009

Miejsce świadczenia usług licencyjnych a stawka VAT

Pytanie: Czy w przypadku gdy moja firma udzieli licencji na oprogramowanie komputerowe zagranicznemu przedsiębiorcy, powinnam według nowych przepisów o VAT zastosować stawkę 22% czy 0%? - pyta księgowa z Poznania. UWAGA: dokument jest dostępny tylko dla zarejestrowanych użytkowników. Odpowiedź: Udzielenie licencji (oraz sublicencji) na oprogramowanie są od 26 marca 2002 r. usługami i w zależności od miejsca ich wykonania podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 22% lub 0%. Pytanie nie wskazuje wszystkich szczegółów koniecznych do udzielenia jednoznacznej odpowiedzi. Dlatego proszę prześledzić możliwe sytuacje przedstawione poniżej. Zgodnie z nową regulacją o miejscu wykonania usługi licencji decyduje miejsce zamieszkania bądź siedziby licencjobiorcy oraz licencjodawcy. Jest to o tyle istotne, że ma decydujący wpływ na to, jaką stawkę VAT Pani zastosuje do opisanej transakcji. Dotychczas nie było żadnych przepisów regulujących miejsce świadczenia usług. W praktyce za miejsce świadczenia usług w każdym przypadku przyjmowała Pani miejsce, gdzie fizycznie firma świadczyła usługę. Musi Pani wiedzieć, że obecnie dla usługi udzielania licencji oraz sprzedaży praw autorskich do programu komputerowego, przewidziane są szczególne zasady określania miejsca świadczenia usług (ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.). I tak: 1. Jeżeli firma, w której prowadzi Pani księgowość, będąc podmiotem polskim, udzieli licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego polskiemu odbiorcy - za miejsce świadczenia usługi przyjmuje Pani miejsce siedziby firmy bądź miejsce zamieszkania, czyli z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT usługa będzie wykonana w Polsce. W konsekwencji, udzielając licencji polskiemu odbiorcy do wartości netto dolicza Pani 22% VAT. 2. Jeżeli klientem firmy jest podmiot mający siedzibę bądź miejsce zamieszkania za granicą to za miejsce świadczenia usługi licencji przyjmuje Pani miejsce, gdzie nabywca usługi posiada miejsce zamieszkania bądź siedzibę.
W konsekwencji udzielenie licencjI, podmiotowi zagranicznemu będzie równoznaczne z wykonaniem usługi za granicą i będzie stanowiło eksport usług. W takiejsytuacji ma Pani zatem prawo do opodatkowania usługi licencji stawką 0%. 3. Sytuacja skomplikuje się, jeżeli klientem firmy będzie podmiot zagraniczny zarejestrowany na potrzeby podatku VAT w Polsce.
W takiej sytuacji miejscem świadczenia usługi przez Pani firmę będzie miejsce, gdzie zagraniczny licencjobiorca prowadzi działalność, z którą związana jest ta usługa. Jeżeli zatem licencja na korzystanie z programu komputerowego będzie wykorzystywana przez zagranicznego licencjobiorcę w Polsce, usługę tę traktuje Pani jak usługę wykonaną w Polsce i musi Pani doliczyć do ceny 22% VAT. 4. Jeżeli natomiast licencja będzie wykorzystywana za granicą stosuje Pani 0% stawkę VAT.
Proszę prześledzić na przykładzie, jaki wpływ ma miejsce wykonania usługi udzielenia licencji podmiotowi zagranicznemu na stawkę VAT. Załóżmy, że Pani spółka Pol-software udzieliła licencji na oprogramowanie użytkowe amerykańskiej firmie deweloperskiej American House, zarejestrowanej na potrzeby podatku VAT w Polsce.
Oprogramowanie to będzie używane przy projektowaniu osiedla mieszkaniowego, którego generalnym wykonawcą będzie amerykańska spółka. Biorąc pod uwagę, to że oprogramowanie wykorzystywane jest w działalności prowadzonej na terenie RP przez American House, Pani firma Pol-software będzie musiała doliczyć do wartości licencji stawkę VAT 22%. Jeżeli oprogramowanie nie byłoby wykorzystane przez American House w działalności prowadzonej na terenie RP (np. firma wykorzystałaby je do projektowania budowli wodnych w Afryce) zastosowałaby Pani do udzielonej przez Pol-software licencji stawkę 0%. Przy udzielaniu licencji na korzystanie z oprogramowania zagranicznej firmie zarejestrowanej na VAT w Polsce wskazane jest, aby uzyskała Pani odpowiednie oświadczenie od tego podmiotu, o tym gdzie zamierza wykorzystywać zakupioną licencję od firmy, którą Pani rozlicza, co pozwoli na zastosowanie prawidłowej stawki VAT. Podstawa prawna: art. 4 pkt 2e ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.) Autor: Bartosz Bogdański, konsultant w zespole VAT w Ernst & Young Sp. z o.o.

Nie jesteś jeszcze użytkownikiem
Portalu FK?

Tylko w Portalu FK:
  • jesteś na bieżąco ze zmianami w prawie
  • możesz indywidualnie skonsultować się z ekspertami
  • skorzystasz z bazy ponad 8 500 pytań i odpowiedzi
  • masz dostęp do licznych narzędzi ułatwiających pracę

Możesz wykupić też jednorazowy dostęp do tego artykułu przez:

SMS      lub      Zapłac on-line

Ostatnia aktualizacja: 17.02.2009
Autor: Bartosz Bogdański