Pytanie: Zawiązaliśmy spółkę cywilną, w ramach której świadczyć będziemy usługi budowlane na terenie Danii jako podwykonawcy przedsiębiorców, również wpisanych do ewidencji działalności w Polsce. Zamierzamy rozliczać podatek dochodowy na podstawie ryczałtu 5,5%. Czy mamy obowiązek zarejestrowania w Polsce spółki jako czynnego podatnika VAT (złożenie druku VAT-R)? A może musimy w Danii dokonać takiego zgłoszenia i tam rozliczać VAT? Jaki dokument wystawić naszemu zleceniodawcy za wykonanie usługi podwykonawstwa (fakturę czy rachunek)?
Odpowiedź: Z tytułu świadczenia usług budowlanych, o których mowa, nie macie Państwo obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny w Polsce. Nie jest wykluczone, że obowiązek rejestracji oraz rozliczania VAT będzie ciążyć na Państwu w Danii. Rodzaj wystawianych dokumentów dokumentujących przedmiotowe usługi zależeć będzie od tego, czy zarejestrujecie się Państwo w Danii jako podatnik VAT, a w konsekwencji czy będziecie uprawnieni do wystawiania duńskich faktur VAT.
Obowiązku rejestracji VAT podatnicy są obowiązani, co do zasady, dopełnić przed wykonaniem pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054, dalej: ustawa o VAT, tj. czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (art. 96 ust. 1 ustawy o VAT). Dopóki zatem podatnicy nie wykonują czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce należy, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Nie podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede przepisy art. 28a-28o ustawy o VAT oraz § 4-6 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.).
Na gruncie tych przepisów świadczenie usług budowlanych zalicza się do usług związanych z nieruchomościami, a więc usług, których miejsce świadczenia ustala się - zgodnie z art. 28e ustawy o VAT - na podstawie miejsca położenia nieruchomości (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 lutego 2010 r. - sygn. ITPP2/443-5/10/AJ).
Świadczenie przez Państwa usług budowlanych na terenie Danii nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz na terytorium Danii. W związku ze świadczeniem takich usług nie będziecie zatem Państwo mieli obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce.
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że o tym, czy ciążyć będzie na Państwu obowiązek rejestracji oraz rozliczania VAT w Danii decydują przepisy duńskie, nie zaś polskie. Niestety, przepisu duńskie nie są mi znane, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy ciążyć będą na Państwu takie obowiązki.
Wyjaśnię, że informacji o duńskich przepisach podatkowych, w tym przepisach VAT, udziela duński Główny Urząd Podatkowy - Skatteministeriet (SKAT). SKAT działa pod adresem:
Østbanegade 123
2100 København Ø
Dania.
Ze SKAT-em skontaktować się można również:
- telefonicznie pod numerem +45 72 22 18 18,
- pocztą elektroniczną: skat@skat.dk
Informacje podatkowe uzyskać można również na stronie internetowej SKAT-u, tj. pod adresem www.skat.dk. Strona ta niestety nie jest dostępna w wersji polskojęzycznej - istnieją tylko duńskojęzyczna oraz anglojęzyczna wersja strony internetowej SKAT-u.
Sposób dokumentowania świadczonych usług budowlanych zależeć będzie od tego, czy zarejestrujecie się Państwo jako duński podatnik VAT, a w konsekwencji czy będziecie uprawnieni do wystawiania duńskich faktur VAT dokumentujących przedmiotowe usługi. Jeżeli tak, świadczone usługi budowlane powinniście Państwo dokumentować duńskimi fakturami.
W przeciwnym razie należy je dokumentować fakturami uproszczonymi, o których mowa w § 26 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360), tj. fakturami bez stawki (lub ze stawką „NP”, czyli „nie podlega”) i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Podstawa prawna: - art. 5, art. 28e oraz art. 96 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054),
- § 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360).
- § 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360).
