Pytanie: W listopadzie 2008 r. województwo przeprowadziło przetarg na sprzedaż nieruchomości zabudowanej. W wyniku przetargu wyłoniony został nabywca nieruchomości. W protokole z przetargu stwierdzono, że sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 (towar używany) i art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym na dzień przetargu).
Wadium wpłacone przez firmę wyłonioną jako nabywca w dniu rozstrzygnięcia przetargu przekształciło się w zaliczkę na poczet ceny sprzedaży, co zostało udokumentowane fakturą wystawioną w listopadzie 2008 r., w której jako podstawę zwolnienia z VAT wskazano ww. przepisy. Umowa sprzedaży, w formie aktu notarialnego, zostanie zawarta w styczniu 2009 r.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., sprzedaż nieruchomości zabudowanych zasadniczo zwolniona jest z VAT, co wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 (w związku z art. 29 ust. 5), z wyjątkiem, gdy:
a) dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jako „pierwsze zasiedlenie” ustawa o VAT w art. 2 pkt 14 definiuje „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.”
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, z podatku VAT zwolniona będzie dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej obiektów.
Własność nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży województwo nabyło nieodpłatnie z mocy prawa 1 stycznia 1999 r., na podstawie art. 60 ust. 1 i ust. 3 ustawy z 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną. W dacie nabycia i później, aż do kwietnia 2008 r., nieruchomość pozostawała w faktycznym władaniu samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem założycielskim jest sejmik województwa. Zespół ten władał nieruchomością bez tytułu prawnego. W kwietniu 2008 r. zarząd województwa przekazał nieruchomość do administrowania (w drodze uchwały) gospodarstwu pomocniczemu urzędu marszałkowskiego. Województwo nie wynajmowało i nie wydzierżawiało nieruchomości innym podmiotom ani nie ponosiło nakładów na ulepszenie nieruchomości.
Czy w świetle przepisów znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz w związku z przedstawionymi wyżej informacjami dotyczącymi nieruchomości, województwo zobowiązane będzie odprowadzić VAT od ceny sprzedaży nieruchomości, czy też sprzedaż ta zwolniona będzie od tego podatku. Według naszej oceny, do chwili obecnej nie doszło do „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ale sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
Wadium wpłacone przez firmę wyłonioną jako nabywca w dniu rozstrzygnięcia przetargu przekształciło się w zaliczkę na poczet ceny sprzedaży, co zostało udokumentowane fakturą wystawioną w listopadzie 2008 r., w której jako podstawę zwolnienia z VAT wskazano ww. przepisy. Umowa sprzedaży, w formie aktu notarialnego, zostanie zawarta w styczniu 2009 r.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., sprzedaż nieruchomości zabudowanych zasadniczo zwolniona jest z VAT, co wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 (w związku z art. 29 ust. 5), z wyjątkiem, gdy:
a) dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jako „pierwsze zasiedlenie” ustawa o VAT w art. 2 pkt 14 definiuje „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.”
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, z podatku VAT zwolniona będzie dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej obiektów.
Własność nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży województwo nabyło nieodpłatnie z mocy prawa 1 stycznia 1999 r., na podstawie art. 60 ust. 1 i ust. 3 ustawy z 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną. W dacie nabycia i później, aż do kwietnia 2008 r., nieruchomość pozostawała w faktycznym władaniu samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem założycielskim jest sejmik województwa. Zespół ten władał nieruchomością bez tytułu prawnego. W kwietniu 2008 r. zarząd województwa przekazał nieruchomość do administrowania (w drodze uchwały) gospodarstwu pomocniczemu urzędu marszałkowskiego. Województwo nie wynajmowało i nie wydzierżawiało nieruchomości innym podmiotom ani nie ponosiło nakładów na ulepszenie nieruchomości.
Czy w świetle przepisów znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz w związku z przedstawionymi wyżej informacjami dotyczącymi nieruchomości, województwo zobowiązane będzie odprowadzić VAT od ceny sprzedaży nieruchomości, czy też sprzedaż ta zwolniona będzie od tego podatku. Według naszej oceny, do chwili obecnej nie doszło do „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ale sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
