Opłata pocztowa przesyłek za pobraniem przy sprzedaży wysyłkowej a faktura VAT

Aby odpowiedzieć na pytanie, należy zdefiniować podstawę opodatkowania VAT oraz ustalić, jakie dodatkowe koszty mogą ją zwiększać. W tym celu należy przeanalizować brzmienie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a także sięgnąć do przepisów 112 dyrektywy UE.

Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT). Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym (art. 79 dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej).

Zatem, dyrektywa unijna wskazuje, że otrzymana od kupującego kwota nie zwiększa podstawy opodatkowania, gdy sprzedawca zawarł umowę na rzecz i w imieniu kupującego.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, czy sprzedający dokonując dostawy towarów, informuje nabywcę, że do ceny zakupu towarów należy doliczyć określoną kwotę (najczęściej uśrednioną) kosztów przesyłki, czy też może sprzedawca przedstawia nabywcy regulamin, w którym zawarta jest informacja, że nabywca kupując u sprzedawcy, udziela sprzedawcy pełnomocnictwa do zawarcia umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Pocztą Polską w celu sprzedaży za jej pośrednictwem zakupionego towaru. Wówczas kwota płacona przez nabywcę z tytułu opłaty pocztowej nie stanowi elementu kalkulacyjnego.

W tym przypadku mamy do czynienia ze zwrotem kosztów i kwota ta nie wchodzi do podstawy opodatkowania, gdyż nie będzie stanowiła obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W takim wypadku sprzedawca nie świadczy usługi pocztowej. Nabywa ją od poczty bezpośrednio kupujący. Dlatego następuje jedynie zwrot kosztów, który nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub klienta jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rachunek tego nabywcy lub klienta.

W tym miejscu warto wspomnieć o istocie pełnomocnictwa. Instytucja pełnomocnictwa została uregulowana w przepisach art. 98-109 Kodeksu cywilnego, a kwestia przedstawicielstwa - w art. 95 § 1 i 2 ww. ustawy. Zgodnie z art. 95 § 1 i 2 ustawy - Kodeks cywilny (z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie albo wynikających z właściwości czynności prawnej) można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

Zatem przedstawicielstwo polega na dokonywaniu czynności prawnej przez osobę fizyczną lub prawną (przedstawiciela) w imieniu innej osoby fizycznej lub prawnej (reprezentowanego) ze skutkiem prawnym dla tej innej osoby, jeżeli przedstawiciel działa w granicach umocowania, rozumianego jako uprawnienie do dokonania czynności prawnych, z bezpośrednim skutkiem dla reprezentowanego. Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Pełnomocnictwo udzielone do określonego rodzaju czynności będzie pełnomocnictwem rodzajowym, charakteryzującym się tym, że w jego treści jest określony rodzaj i przedmiot czynności, do których umocowany został pełnomocnik. Jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej, forma pełnomocnictwa może być dowolna. Pełnomocnictwo to nie może być jednak domniemane.