Pytanie: Spółka komandytowo-akcyjna wykupiła od spółki jawnej własne akcje w celu ich umorzenia. Czy z powodu wykupienia akcji na spółce ciąży obowiązek z tytułu PIT? Czy prawidłowe będzie ujęcie wykupionych własnych akcji w księgach rachunkowych na koncie aktywnym - akcje własne i wykazanie w sprawozdaniu finansowym w pasywach bilansu akcje własne - wielkość ujemna?
Odpowiedź: Wykupienie akcji własnych od spółki jawnej przez spółkę k-a nie skutkuje jakimkolwiek obowiązkiem o charakterze podatkowym.
Należy przyjąć, że wspólnikami spółki jawnej oraz komandytowo-akcyjnej (dalej: spółka k-a) są osoby fizyczne. Spółki osobowe, do których należą spółki komandytowo-akcyjne oraz spółki jawne, nie są podatnikami podatku dochodowego zarówno od osób fizycznych, jak i prawnych, gdyż tymi podatnikami są wspólnicy tych spółek. Z tego też względu wykupienie akcji własnych od spółki jawnej przez spółkę k-a nie skutkuje jakimkolwiek obowiązkiem o charakterze podatkowym. W szczególności zaś nie rodzi obowiązku pobrania podatku dochodowego z należności wypłacanej spółce jawnej.
Wykupienie akcji własnych przez spółkę k-a wywoła skutek przychodowy po stronie wspólników spółki jawnej, z tytułu którego będą oni zobowiązani do samodzielnego rozliczenia się z podatku dochodowego. W takim bowiem przypadku wykupienie akcji jest tożsame z wystąpieniem ze spółki osobowej, w związku z którym wspólnicy uzyskują przychód z działalności.
Ujmowanie wykupionych akcji własnych w celu ich umorzenia w księgach rachunkowych
Wykupione akcje własne w celu ich umorzenia zalicza się do krótkoterminowych aktywów finansowych. Pojawienie się aktywów tego rodzaju jest wynikiem operacji, w wyniku której następuje zmniejszenie stanu środków pieniężnych ewidencjonowanych w księgach na koncie:
- zespołu „1” - właściwym dla rachunku bankowego lub kasy (np. 130 lub 100)
- zwiększenia stanu aktywów z tytułu inwestycji krótkoterminowych ewidencjonowanych przejściowo również na jednym z kont zespołu „1” - właściwym dla tego rodzaju inwestycji np. 142.
| Z tego też względu w sprawozdaniu bilansie i finansowym wartość akcji własnych wykazujemy po stronie aktywów jako inwestycje krótkoterminowe. |
Podstawa prawna: - art. 1; art. 5a pkt 26; art. 8 ust. 1, ust. 2; art. 14 ust. 1, ust. 2 pkt 16; art. 17 ust. 1 pkt 4, pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. nr 51, poz. 307),
- art. § 1 pkt 1; art. 8 § 1; art. 12; art. 125; art. 126 § 1 pkt 2; art. 359 § 1 - 2; art. 360 § 1; art. 362 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.),
- ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
- art. § 1 pkt 1; art. 8 § 1; art. 12; art. 125; art. 126 § 1 pkt 2; art. 359 § 1 - 2; art. 360 § 1; art. 362 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.),
- ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
