Pytanie: Jak zaprezentować leasing operacyjny w sprawozdaniu finansowym za 2009 r. podlegającemu badaniu przez biegłego, który w latach poprzednich był prezentowany dla celów rachunkowych i podatkowych jako operacyjny, a teraz sytuacja się zmieniła, ponieważ podlegamy badaniu i powinien być prezentowany dla celów rachunkowych jako finansowy, a dla podatkowych jako operacyjny. Jak mam go przekwalifikować i jakiego dokonać jego przeksięgowania?

Odpowiedź:

Skutki przekwalifikowania umowy leasingu operacyjnego na finansowy ujmuje Pani w księgach rachunkowych na koncie „Rozliczenie wyniku finansowego” i prezentuje w bilansie w pasywach w poz. A.VII. Kapitał własny. Zysk (strata) z lat ubiegłych.

W praktyce gospodarczej często występuje sytuacja, że jednostka zakwalifikowała zawartą w latach poprzednich umowę leasingu finansowego dla celów rachunkowych jako leasing operacyjny z uwagi na brak obowiązku badania i ogłaszania sprawozdania finansowego, a w roku bieżącym pojawił się ten obowiązek z powodu spełnienia ustawowych warunków.

Zapamiętaj! Kwalifikacji umowy leasingu jednostka dokonuje na dzień rozpoczęcia leasingu, według warunków zawartych w umowie. Powstanie obowiązku badania i ogłaszania sprawozdania finansowego jednostki nie jest okolicznością zobowiązującą jednostkę do zmiany kwalifikacji umowy leasingu zawartej w latach poprzednich, ponieważ nie jest to zmiana warunków umowy. Przekwalifikowanie umowy leasingu operacyjnego na leasing finansowy jest jedynie prawem jednostki w celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.

Spółka podpisała w maju 2008 r. umowę leasingu finansowego dla celów rachunkowych i operacyjnego dla celów podatkowych. Z uwagi na brak obowiązku badania i ogłaszania sprawozdania finansowego za 2008 r., spółka zakwalifikowała umowę jako leasing operacyjny dla celów rachunkowych i podatkowych. W spółce pojawił się obowiązek zbadania i ogłoszenia sprawozdania finansowego za 2009 r. Spółka zdecydowała o przekwalifikowaniu umowy leasingu operacyjnego na finansowy. Przedmiotem umowy leasingu jest samochód ciężarowy o wartości 88.000 zł. Umowa została zawarta na 36 miesięcy.

Opłata wstępna wyniosła 18.600 zł, miesięczna opłata leasingowa wynosi 2.500 zł (w tym: część kapitałowa 1.900 zł i część odsetkowa 600 zł), opłata za wykup 1.000 zł. Na 31 grudnia 2008 r. spółka otrzymała od leasingodawcy 7 faktur za opłaty leasingowe (za okresy czerwiec-grudzień 2008 r.). Dla uproszczenia pominięto rozliczenia VAT. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 1.466,67 zł (wg stawki 20%). W wyniku przekwalifikowania umowy leasingu spółka wykazała zysk z lat ubiegłych w kwocie 45.833,31 zł.

Ewidencja księgowa w styczniu 2009 r.

Środek trwały z tytułu umowy leasingu
- Wn Środki trwałe 88.000 zł
- Ma Pozostałe rozrachunki 88.000 zł.
Korekta zobowiązania długoterminowego z tytułu umowy leasingu za 2008 r.
- Wn Pozostałe rozrachunki 56.100 zł (88.000 zł - 18.600 zł - 7 x 1.900 zł)
- Ma Rozliczenie wyniku finansowego 56.100 zł.
Korekta odpisów amortyzacyjnych za 2008 r.
- Wn Rozliczenie wyniku finansowego 10.266,69 zł (7 x 1.466,67 zł)
- Ma Umorzenie środków trwałych 10.266,69 zł.

Fragment bilansu na 31grudnia 2009 r.
(w zakresie korekty wyniku z lat ubiegłych)

Pasywa
Zysk (strata) z lat ubiegłych 45.833,31 zł (56.100 zł - 10.266,69 zł).

- art. 3 ust. 4-6, art. 64 ust. 1 pkt 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).

Autor:

Edyta Rutkowska, specjalista w zakresie podatków i rachunkowości, pracownik firmy leasingowej

Tekst opublikowany:

25 marca 2010 r.