Pytanie: Jak ustalić amortyzację:
a) dla nowego budynku o kubaturze poniżej 500 m3 na dzierżawionym gruncie -
umowa dzierżawy na czas nieokreślony,
b) dla nowego budynku o kubaturze powyżej 500 m3 na dzierżawionym gruncie -
umowa dzierżawy 25 lat.UWAGA: dokument jest dostępny tylko dla zarejestrowanych użytkowników. Odpowiedź: W przypadku dokonania inwestycji w obcym środku trwałym,
jaką w Pani przypadku jest wybudowanie nowego budynku na dzierżawionym gruncie,
poniesione wydatki na ten cel może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tylko
w drodze odpisów amortyzacyjnych.
Przypomnijmy, że amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność
podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w
dniu przyjęcia do używania, niezależnie od przewidywanego okresu używania budynki i
budowle wybudowane na cudzym gruncie (art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej:
updop).
Nie jest to zatem inwestycja w obcym środku trwałym, tylko wybudowanie nowego
budynku na obcym gruncie.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu
stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek amortyzacyjnych, gdyż przy
dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym
gruncie stosuje się zgodnie takie same zasady jak przy amortyzacji własnych środków
trwałych (art. 16i ust. 1 updop).
Biorąc pod uwagę wspomniany wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych oraz przyjmując, że
budynek, o którym Pani wspomina w pytaniu, to budynek niemieszkalny, powinna Pani
zastosować roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 2,5%.
Do rozstrzygnięcia pozostaje wybór okresu dzierżawy gruntu, na którym wybudowano owy
budynek.
Istnieje możliwość, kiedy podatnik, który wybudował budynek lub budowlę, pomimo faktu, iż
nie jest właścicielem gruntu, będzie władał taką rzeczą jak właściciel.
Chodzi tutaj o sytuacje, w których podatnik obejmuje na określony czas we władanie grunt,
np. na podstawie umowy dzierżawy lub użytkowania z prawem wybudowania na nim
budynku lub budowli, a po upływie tego czasu grunt powraca do właściciela. Budynki takie w
czasie trwania umowy nie będą stanowiły własności podatnika, pomimo że to on poniósł
nakłady na ich wybudowanie. Jednak będzie on miał prawo do dokonywania odpisów
amortyzacyjnych.
Reasumując, budynek ten zostanie w pełni zamortyzowany dopiero po 40
latach. W przypadku gdy umowa zostałaby zawarta na okres krótszy niż 40 lat, nie
doszłoby do zaliczenia pełnej wartości inwestycji do kosztów uzyskania przychodów.
Z chwilą wygaśnięcia umowy dzierżawy Pani firma nie mogłaby dokonywać dalszych
odpisów amortyzacyjnych od tego budynku, z uwagi na fakt, że nie można go wykorzystać na
potrzeby własnej działalności - brak podstawy prawnej do możliwości użytkowania tego
budynku.
Moim zdaniem najlepszym rozwiązaniem byłoby podpisanie umowy dzierżawy na
czas nieokreślony.
Podstawa prawna: 16a ust. 2 pkt 2, art. 16i ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
Autor: Przemysław Wojdyło, główny księgowy w jednej z poznańskich firm
Odpowiedź udzielona: 21 czerwca 2004 r.
Jeśli jesteś zarejestrowanym użytkownikiem, zapraszamy do zalogowania
Nie jesteś jeszcze użytkownikiem
Portalu FK?
Tylko w Portalu FK:
- jesteś na bieżąco ze zmianami w prawie
- możesz indywidualnie skonsultować się z ekspertami
- skorzystasz z bazy ponad 8 500 pytań i odpowiedzi
- masz dostęp do licznych narzędzi ułatwiających pracę
Ostatnia aktualizacja: 21.06.2004
