Wartość początkowa a ulepszenie przed wprowadzeniem do ewidencji

Na podstawie art. 22g ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof) za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia, przez biegłego, powołanego przez podatnika (art. 22g ust. 9 updof).

W przypadku gdy środki trwałe uległy ulepszeniu m.in. w wyniku adaptacji wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, ust. 3-9, ust. 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie (art. 22g ust. 17 updof).

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wnioskuję, że dokonał Pan adaptacji (ulepszenia) istniejącego budynku gospodarczego przed wprowadzaniem go do ewidencji środków trwałych. Jednakże ulepszenie może nastąpić również przed wprowadzeniem budynku do ewidencji (art. 22j ust. 2 pkt 2 updof). Również wydatki na ulepszenie zwiększające wartość początkową ustalane są według tych zasad jak koszt wytworzenia.
A zatem do wartości ulepszenia nie należy wliczać m.in. wartości własnej pracy podatnika. Ponadto wydatki na ulepszenie nastąpiły w ramach działalności gospodarczej w celu wykorzystania budynku w ramach tej działalności. A zatem wydatki na ulepszenie powinny być ustalone według zasad określonych w art. 22g ust. 4 updof.



Odpowiedź udzielona: 12 października 2007 r.