Najem prywatnego sprzętu od wspólników a zaliczenie czynszu w koszty

Z uwagi jednak, że spółka wynajmowałaby sprzęt oraz meble od wspólników (czyli osób powiązanych ze spółką), należy mieć na uwadze, aby czynsz ten miał charakter rynkowy. Zasadniczo jego wysokość (w umowie najmu) w tym przypadku powinna być ustalona według tych samych zasad, jak przychód dla spółki z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

W tym przypadku wspólnicy będą otrzymywali od spółki przychód. Jeżeli wynajmowaliby sprzęt i meble w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, to najem taki stanowiłby dla nich przychód z działalności gospodarczej. Zakładam jednak, że taka sytuacja nie ma miejsca.

W przypadku, gdy najem nie jest wykonywany w ramach działalności gospodarczej, to wspólnik może go opodatkować na zasadach ogólnych. Wówczas stanowi on przychód z najmu.  Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Najem ten wspólnicy mogą udokumentować rachunkami (zakładając, że nie są czynnymi podatnikami VAT).

Na podstawie art. 22a ust. 1 updof amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

• budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
• maszyny, urządzenia i środki transportu,
• inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez

podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą

albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.

Jeżeli zatem wspólnicy będą wynajmowali przedmioty, które wprowadzą do swoich ewidencji środków trwałych, to kosztem uzyskania ich przychodu z najmu mogą być dokonywane przez nich odpisy amortyzacyjne.

Zaliczki miesięczne wspólnicy będą obowiązani na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 2 updof w związku z art. 44 ust. 3 updof wpłacać w następujący sposób:

• obowiązek wpłacania zaliczki powstaje poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
• zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,
• zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Wspólnicy mogą również wynajmować sprzęt i meble będąc opodatkowany w formie ryczałtu na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. nr 144, poz. 930, ze zm.).

Na podstawie art. 2 ust.1a tej ustawy osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody z tego tytułu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a w związku z art. 6 ust. 1a tej ustawy są opodatkowane według stawki 8,5%. W tej formie opodatkowania opodatkowaniu podlega przychód, a nie dochód, w związku z czym dla ustalenia wysokości podatku nie mają znaczenia koszty uzyskania tego przychodu.

Podatnicy mogą wybrać również metodę, w której będą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20. następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożenia zeznania.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do  20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 4 tej stawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, powyższe zasady dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym, że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.