Pytanie: Rozliczam się na zasadach ogólnych (PKPiR). W księdze dokonywałem podsumowania zapisów w kolejnych miesiącach narastająco od początku roku. Podczas zamykania KPiR (związanego z zakończeniem roku podatkowego) uświadomiłem sobie, że księgując poniesione koszty - popełniłem następujący błąd.
W lipcu zaksięgowałem, na podstawie faktury, pełną wartość zapłaty za prenumeratę przekraczającą rok podatkowy, a powinienem zastosować metodę memoriałową - zaksięgować tylko część zapłaty związaną z jednym rokiem podatkowym. W jaki sposób powinna być dokonana korekta kosztów i zapisów w księdze? Czy wystarczająca jest korekta polegająca na wprowadzeniu do księgi (na kolejnej pozycji z datą 31 grudnia ) dowodu zawierającego korektę błędnych zapisów (ze znakiem „-” ) - bez korekty zapisów, których dokonałem w poprzednich miesiącach? Czy też powinienem skorygować zapisy, które dokonywałem w lipcu - np. skreślając błędną wartość kosztów w pozycji dotyczącej prenumeraty i zapisując obok prawidłową wartość (z datą korekty) i wszystkie następne zapisy stanowiące podsumowanie kosztów narastająco od początku roku? Jeżeli tylko ten drugi sposób był prawidłowy - to czy taka korekta wymaga sporządzenia dowodu księgowego i wprowadzenia go do księgi ( np. na kolejnej pozycji z datą 31 grudnia)?
W lipcu zaksięgowałem, na podstawie faktury, pełną wartość zapłaty za prenumeratę przekraczającą rok podatkowy, a powinienem zastosować metodę memoriałową - zaksięgować tylko część zapłaty związaną z jednym rokiem podatkowym. W jaki sposób powinna być dokonana korekta kosztów i zapisów w księdze? Czy wystarczająca jest korekta polegająca na wprowadzeniu do księgi (na kolejnej pozycji z datą 31 grudnia ) dowodu zawierającego korektę błędnych zapisów (ze znakiem „-” ) - bez korekty zapisów, których dokonałem w poprzednich miesiącach? Czy też powinienem skorygować zapisy, które dokonywałem w lipcu - np. skreślając błędną wartość kosztów w pozycji dotyczącej prenumeraty i zapisując obok prawidłową wartość (z datą korekty) i wszystkie następne zapisy stanowiące podsumowanie kosztów narastająco od początku roku? Jeżeli tylko ten drugi sposób był prawidłowy - to czy taka korekta wymaga sporządzenia dowodu księgowego i wprowadzenia go do księgi ( np. na kolejnej pozycji z datą 31 grudnia)?
Odpowiedź: Co do zasady, w przypadku podatników prowadzących PKPiR, koszty uzyskania przychodów potrącane są w dacie poniesienia, a tą data jest data wystawienia faktury. Zasada ta dotyczy także faktur dotyczących kosztów przekraczających okres roku (np. prenumeraty). Oznacza to, iż co do zasady podatnik prowadzący PKPiR może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość prenumeraty w miesiącu poniesienia kosztu (wystawienia faktury).
Wyjątkiem jest jedynie przypadek, gdy PKPiR prowadzona jest metodą memoriałową - wtedy koszty potrącane są wtedy, gdy podatnik uzyska odpowiadające im przychody.
Przy prowadzeniu KPiR metodą memoriałową, jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W takim przypadku koszty prenumeraty powinny być rozliczone proporcjonalnie.
Zaliczenie całej wartości prenumeraty do kosztów lipca spowoduje przy metodzie memoriałowej zawyżenie kosztów lipca, a w konsekwencji zaniżenie podatku (zaliczki) za lipiec. Tym samym należy skorygować koszty lipca, a od różnicy miedzy podatkiem (zaliczką) należnym a wpłaconym za lipiec, należy zapłacić odsetki od zaległości podatkowych, gdyż zaniżenie zaliczki prowadzi do powstania zaległości podatkowej. Dokonanie takiej korekty nie wymaga sporządzenia dowodu księgowego, ale skutkuje koniecznością skorygowania kwot wykazywanych narastająco w następnych miesiącach.
Podstawa prawna: - art. 22 ust. 4, ust. 5c, ust. 6 i ust. 6b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.,
- art. 51 § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
- art. 51 § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
