Pytanie: Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą będąca również wspólnikiem spółki jawnej wniosła aportem nieruchomość. Czy wydatki poniesione w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej są kosztem uzyskania spółki (chodzi o sporządzenie aktu notarialnego, PCC oraz opłatę sądową)? Czy o wydatki te należy powiększyć wartość wniesionej nieruchomości?
Odpowiedź: Wydatki poniesione w związku z wniesieniem do spółki aportu w postaci nieruchomości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży tej nieruchomości.
Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof (art. 22 ust. 1 updof). W art. 23 updof uregulowany został katalog kosztów, które pomimo występowania związku z prowadzoną działalnością, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do takich wydatków należą m.in. koszty nabycia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a updof). Niemniej, wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami i pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszt uzyskania przychodów przy określeniu dochodu m.in. z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
A zatem, wydatki poniesione na nabycie nieruchomości w postaci wniesienia jej aportem do spółki osobowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie osiągnięcia przychodu z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof. Warto też wskazać, że wartością początkową środka trwałego, w razie nabycia w postaci wniesienia aportu do spółki osobowej jest wartość początkowa, od której dokonywano odpisów, jeżeli nieruchomość była amortyzowana albo wydatki poniesione na nabycie niezaliczone do kosztów, jeżeli nieruchomość nie była amortyzowana.
Podstawa prawna: - art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 i art. 14 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 nr 51, poz. 307 ze zm.) - updof.
