W poprzednim tygodniu pisaliśmy o tym, jakie podmioty zagraniczne są uprawnione do wnioskowania o zwrot podatku oraz jakie kwoty podatku podlegają zwrotowi. Z tego tekstu dowiesz się, na jakich zasadach powinny być składane wnioski o zwrot oraz jak wygląda tryb zwrotu podatku.
1. Wnioski o zwrot składane przez podmioty uprawnione z państw członkowskich
Podmioty uprawnione posiadające siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju wniosek o zwrot składają za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 89 ust. 1d pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).
Warunki dokonywania zwrotu w takim przypadku określają przepisy § 6-9 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. nr 224, poz. 1801, dalej: rozporządzenie w sprawie zwrotu).
Wnioski te składane są za pośrednictwem administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby podmiotu uprawnionego (w uproszczeniu - za pośrednictwem urzędów skarbowych innych państw członkowskich) za pomocą środków komunikacji elektronicznej (§ 6 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
Składane są one do naczelnika urzędu skarbowego, czyli do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (§ 6 ust. 2 w zw. z § 2 pkt 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
Wnioski składa się w języku polskim, nie później niż do 30 września roku następującego po roku, którego wniosek dotyczy (§ 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwrotu). Termin ten jest o 3 miesiące dłuższy od terminu obowiązującego do końca 2009 r.
Termin ten jest terminem prawa materialnego, który nie podlega przywróceniu (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 listopada 2006 r. - sygn. III SA/Wa 1222/06, publ. Przegląd Podatkowy 2007/5/46). Informacje, jakie powinien zawierać wniosek, oraz sposób opisu niektórych informacji, określa załącznik nr 1 do rozporządzenia w sprawie zwrotu.
Wraz z wnioskiem podmiot uprawniony powinien przekazać (również za pośrednictwem administracji podatkowej swojego państwa członkowskiego za pomocą środków komunikacji elektronicznej) kopie faktur lub dokumentów celnych.
Nie dotyczy to jednak wszystkich przypadków.
Nie jest konieczne przekazywanie kopii faktur oraz dokumentów celnych w zakresie, w jakim:
- podstawa opodatkowania podana w fakturze lub w dokumencie celnym nie przekracza równowartości w złotych 1.000 euro, oraz
- podstawa opodatkowania podana w fakturze stwierdzającej nabycie paliwa nie przekracza równowartości w złotych 250 euro.
2. Wnioski o zwrot składane przez podmioty uprawnione spoza Unii Europejskiej
O ile podmioty uprawnione z państw członkowskich składają wnioski o zwrot w formie elektronicznej, podmioty uprawnione spoza Unii Europejskiej wnioski o zwrot składając w tradycyjny sposób, tj. w formie papierowej. Wzór wniosku o zwrot składanego przez podmioty uprawnione z państw trzecich stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia w sprawie zwrotu.
Wniosek o zwrot składa się do naczelnika urzędu skarbowego (tj. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (§ 7 ust. 2 w zw. z § 2 pkt 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu) nie później niż do 30 września roku następującego po roku, którego wniosek dotyczy (§ 7 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu), a więc w terminie o 3 miesiące dłuższym niż do końca 2009 r. Termin ten jest terminem prawa materialnego, który nie podlega przywróceniu, co potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 10 listopada 2006 r. (sygn. III SA/Wa 1222/06, publ. Przegląd Podatkowy 2007/5/46).
We wskazanym wyroku sąd wyjaśnił również, że (…) wniosek o zwrot VAT nie jest dokumentem na tyle sformalizowanym, że jego niezupełne wypełnienie w każdym przypadku uzasadnia pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia (...). Jest oczywiste, że nie wszystkie dane są niezbędne dla podjęcia rozstrzygnięcia. Przykładem takich są: wskazanie kodu pocztowego, określenie liczby załączonych dokumentów. Jak jednocześnie wyjaśnił sąd, (…) wskazanie sposobu rozliczenia oraz numeru rachunku bankowego wnioskodawcy nie należy do istotnych elementów wniosku o zwrot VAT.
Wniosek o zwrotu musi być wypełniony w języku polskim. Co prawda wszystkie rubryki wzoru wniosku o zwrot przetłumaczone są na język angielski, lecz nie oznacza to, że wniosek o zwrot może być wypełniony w tym języku (czy w jakimkolwiek innym języku obcym). Objaśnienia do wzoru wniosku jednoznacznie wskazują, że musi być on wypełniony w języku polskim.
Do wniosku o zwrot podmiot uprawniony powinien dołączyć dokumenty określone w § 7 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zwrotu, a więc:
- oryginały faktur oraz dokumentów celnych, z których wynikają wnioskowane kwoty zwrotu podatku (dokumenty te są zwracane po dokonaniu zwrotu - § 8 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu),
- oryginał zaświadczenia wskazującego, że podmiot uprawniony jest podatnikiem VAT lub podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby, wydany przez organ podatkowy w kraju siedziby tego podmiotu uprawnionego (jeśli podmiot uprawniony składa wniosek częściej niż jeden raz w roku podatkowym, zaświadczenia powyższego nie trzeba dołączać do każdego wniosku, pod warunkiem że nie upłynął rok od dnia jego wystawienia oraz nie nastąpiły żadne zmiany w zakresie objętym zaświadczeniem - § 7 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu),
- dodatkowo w przypadku podmiotów świadczących usługi elektroniczne opodatkowane na zasadach określonych przepisami art. 131-134 ustawy o VAT - dokument potwierdzający identyfikację na potrzeby VAT na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, jeżeli są one zarejestrowane dla świadczenia tych usług elektronicznych w innym niż Polska państwie członkowskim (przy czym jeśli zwrot dotyczy wyłącznie podatku związanego z usługami elektronicznymi świadczonymi przez ten podmiot nie trzeba do wniosku dołączać oryginału zaświadczenia, o którym mowa w punkcie 2 (§ 7 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
3. Terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku
Terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku określają przepisy § 9 - § 11 rozporządzenia w sprawie zwrotu. Przepisy te są wspólne dla obu rodzajów wniosków, tj. dla wniosków elektronicznych składanych przez podmioty uprawnione z państw członkowskich oraz wniosków papierowych składanych przez podmioty uprawnione spoza Unii Europejskiej.
Z przepisów tych wynika, że po rozpatrzeniu wniosku o zwrot naczelnik urzędu skarbowego (tj. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście - § 2 pkt 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu) wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku. Decyzja ta wydawana jest, co do zasady, w terminie 4 miesięcy od dnia otrzymania wniosku wraz ze wszystkimi wymaganymi dokumentami (§ 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
Termin ten obowiązuje, jeżeli naczelnik urzędu skarbowego posiada wszystkie informacje, na których podstawie może podjąć decyzję. W przeciwnym razie (o ile nie upłynęły jeszcze 4 miesiące od dnia otrzymania wniosku wraz ze wszystkimi wymaganymi dokumentami) naczelnik może zażądać (w przypadku informacji żądanych od podmiotów uprawnionych z państw członkowskich - za pomocą środków komunikacji elektronicznej) dostarczenia dodatkowych informacji (§ 9 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu) oraz - jeśli na podstawie otrzymanych dodatkowych informacji naczelnik urzędu skarbowego nadal nie może podjąć decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku - dalszych dodatkowych informacji (§ 9 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
| W obu przypadkach informacje powinny być dostarczone w języku polskim w terminie miesiąca od dnia otrzymania takiego żądania (§ 9 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwrotu). |
W przypadkach takich termin zwrotu podatku ulega przedłużeniu do:
- 2 miesięcy od dnia otrzymania dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji (§ 9 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu), albo
- 2 miesięcy od upływu terminu dostarczenia dodatkowych informacji lub dalszych dodatkowych informacji (nie dłużej jednak niż 6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku w przypadku żądania dodatkowych informacji lub 8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku w przypadku żądania dalszych dodatkowych informacji) w przypadku nieotrzymania tych dodatkowych informacji lub dalszych dodatkowych informacji (§ 9 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
Zwrot dokonywany jest w złotych polskich na rachunek bankowy:
- w Polsce albo w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim - w przypadku podmiotu uprawnionego z państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej (§ 10 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu),
- w Polsce albo w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państw trzecich.
W przypadkach, gdy zwrot podatku dokonywany jest na rachunek bankowy w innym państwie niż Polska, urząd skarbowy nie ponosi kosztów związanych z dokonaniem zwrotu ( § 10 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu). Ewentualne koszty, które wystąpią, pomniejszają kwotę zwrotu określonego w decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku (§ 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
4. Korekta kwoty podatku do zwrotu
Od 1 stycznia 2010 r. podmioty uprawnione mają możliwość uzyskiwania zwrotu podatku w proporcji, w jakiej towary lub usługi związane są z wykonywaniem czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 89 ust. 1b ustawy o VAT). Jeśli proporcja taka ulegnie zmianie po złożeniu wniosku, podatnik powinien dokonać korekty kwoty podatku do zwrotu we wniosku za kolejny rok (art. 89 ust. 1e pkt 1 ustawy o VAT) lub - jeśli w kolejnym roku nie jest składany wniosek o zwrot - złożyć korektę wniosku o zwrotu podatku (art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy o VAT).
Konsekwencją dokonania takiej korekty jest wydanie przez naczelnika urzędu skarbowego decyzji zmniejszającej lub zwiększającej kwotę otrzymanego zwrotu podatku (do wydania takiej decyzji odpowiednie zastosowanie mają terminy określone w § 9 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
W pierwszym przypadku kwota zmniejszająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku podlega wpłacie do urzędu skarbowego w terminie 10 dni od dnia otrzymania decyzji (§ 6 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zwrotu oraz § 7 ust. 7 w zw. z § 6 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
W drugim przypadku kwota zwiększająca kwotę otrzymanego zwrotu podlega zwrotowi w terminie 10 dni od dnia wydania decyzji (§ 6 ust. 9 w zw. z § 9 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu oraz § 7 ust. 7 w zw. z § 6 ust. 8 w zw. z § 9 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu).
Podstawa prawna: - art. 89 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),
- § 6 - § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. nr 224, poz. 1801).
- § 6 - § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. nr 224, poz. 1801).
