Nowości
RSS
Ważny od 2006-07-12 do 2007-12-31
Zmiany zasad odliczania VAT naliczonego oraz rozliczania podatku
Od 1 stycznia 2007 r. będą obwiązywać nowe zasady odliczania podatku naliczonego oraz rozliczania VAT. Zmiany te, w tym dotyczącą długości podstawowego okresu do zwrotu podatku, wprowadza projekt ustawy zmieniającej ustawę z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Nowelizacja uchyla przepisy dotyczące tzw. sankcji vatowskiej oraz kaucji gwarancyjnej, jako niezgodne z przepisami unijnymi. Więcej o tych zmianach dowiesz się z tekstu.
Projekt ustawy zmieniającej ustawę z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) wprowadza m.in. zmiany dotyczące zasad rozliczania i zwrotu VAT. Przepisy regulujące zwrot podatku krytykował już Rzecznik Praw Obywatelskich, jednak resort finansów uznał, że problem nie istnieje. Mimo to projekt zmiany ustawy o VAT wprowadza nowe zasady, nie wszystkie są jednak korzystne.
Nowe możliwości dotyczące zwrotu podatku?
Będzie obowiązywał jeden 70-dniowy podstawowy termin zwrotu podatku. Skrócenie terminu zwrotu pozwoli podatnikom na szybsze otrzymanie kwot podatku z tytułu nabycia towarów i usług. Termin ten nie będzie miał jednak zastosowania do podatników, którzy wykonują czynności opodatkowane krócej niż rok, jak również do podatników, którzy w danym okresie rozliczeniowym nie dokonali czynności opodatkowanych. W tych dwóch przypadkach będzie obowiązywał 180-dniowy termin zwrotu VAT. Nie jest to żadne dobrodziejstwo, gdyż termin podstawowy ulegnie wydłużeniu o 10 dni w stosunku do obecnie obowiązującego.
Nadal oprócz zasadniczego 70-dniowego terminu zwrotu będzie istniała możliwość uzyskania zwrotu w terminie przyspieszonym, tj. 25 dni.
Możliwość skrócenia do 70 dni wydłużonych terminów zwrotu będzie zależeć od złożenia przez podatnika w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Zabezpieczenie będzie można złożyć w formie gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej, poręczenia banku, weksla, czeku, papierów wartościowych na okaziciela czy depozytu w gotówce.
Szczegółowy sposób przyjmowania zabezpieczeń, jak również możliwość określenia innych form zabezpieczeń określi Minister Finansów.
Możliwe będzie także uzyskanie zwrotu podatku, w sytuacji gdy wydłużono termin zwrotu pod warunkiem złożenia zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku.
Podatnicy, którzy w okresie rozliczeniowym nie wykonali żadnych czynności opodatkowanych, będą mieli możliwość otrzymania zwrotu podatku w terminie 180 dni. Do decyzji pozostawiono podatnikowi wybór - czy kwotę podatku naliczonego podatnik przeniesie do rozliczenia na następny okres, czy też wystąpi o jej zwrot (zmiana w ust. 19 w art. 86 oraz w art. 87 ustawy o VAT).
Obecnie podatnicy, którzy w danym okresie nie wykonali czynności opodatkowanych, są uprawnieni jedynie do przenoszenia kwoty podatku naliczonego na następne okresy rozliczeniowe (uchyleniu ulegnie art. 93 dotyczący zwrot podatku w formie zaliczki oraz związane z nim art. 94 i 95 ustawy o VAT).
Termin odliczenia podatku naliczonego
Z uwagi na zmianę zasad dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego zmianie ulegnie art. 86 ustawy o VAT. Projekt ustawy zmienia zasady dotyczące terminu odliczania podatku naliczonego (z momentu otrzymania faktury albo dokumentu celnego na moment powstania obowiązku podatkowego, z tytułu którego u nabywcy występuje podatek naliczony, pod warunkiem posiadania przez niego faktury albo dokumentu celnego).
Zasady odliczenia podatku z tytułu importu będą takie same jak przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu - w deklaracji (art. 33a ustawy o VAT)
Bez sankcji vatowskiej!
W przypadku gdy podatnik nie prowadzi ewidencji, organ podatkowy po ustaleniu takiego faktu szacuje przychody podatnika i opodatkowuje całość według stawki 22%. Ponadto podatnikowi nie przysługuje w stosunku do oszacowanej wielkości prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 109 ust. 2 ustawy o VAT).
Dzięki nowelizacji podatnik w przypadku stwierdzonego braku ewidencji, będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego, a organ podatkowy nie będzie mógł zastosować do oszacowanej wielkości stawki podstawowej - będzie musiał ustalić podatek według odpowiednich stawek.
Projekt zmian w ustawie o VAT likwiduje również 30% sankcję w przypadku zaniżenia zobowiązania podatkowego przez podatnika - tzw. sankcją vatowską (skreślony zostanie ust. 4-8 w art. 109 ustawy o VAT).
Bez kaucji gwarancyjnej!
Podatnik, który prowadzi działalność opodatkowaną w okresie krótszym niż 12 miesięcy, zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami ustawy o VAT otrzymuje zwrot podatku w związku z dokonywaniem wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, wymaga to jednak złożenia kaucji gwarancyjnej w wysokości 250.000 zł (uchylenie art. 98 ust. 3 ustawy o VAT).
Od 1 stycznia 2007 r. nie będzie obowiązku składania kaucji gwarancyjnej, w przypadku gdy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych lub podatnik, który wykonuje te czynności w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, wystąpi o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w przypadku gdy zwrot podatku jest związany z dokonywaniem wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (uchylenie w art. 97 ust. 5-8 ustawy o VAT).
W celu zabezpieczenia wyłudzeń podatku w takich sytuacjach projektodawcy proponują dodanie w art. 87 ust. 4b-4f wprowadzających zabezpieczenie majątkowe. W przypadku gdy podatnik prowadzi działalność opodatkowaną w okresie krótszym niż 12 miesięcy, a wystąpi o zwrot podatku, będzie musiał złożyć zabezpieczenie w wysokości kwoty odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku, przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczanych do środków trwałych nabywcy.
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
