Jednolite zasady ewidencji zarówno dla potrzeb podatku od towarów i usług, jak i w dokumentacji statystycznej, zmiany w zakresie zwolnień od VAT oraz zmiana definicji nowych środków transportu - już wkrótce czeka nas kolejna nowelizacja ustawy o VAT. Sprawdź szczegóły.
Dla celów VAT będzie stosowane PKWiU z 2008 r.?
Od wielu lat dla celów podatkowych stosowane jest PKWiU z 1997 r., tj. PKWiU określone przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 42, poz. 264 z późn. zm.). Dzieje się tak, mimo iż rozporządzenie to zostało uchylone z dniem 1 maja 2004 r.
W tej sytuacji od dłuższego czasu sygnalizowany jest zamiar nowelizacji przepisów podatkowych polegającej na zastąpieniu przepisów odwołujących się do symboli PKWiU z 1997 r. przepisami odwołującymi się do symboli aktualnie obowiązującej PKWiU.
Dotychczas zmiany te nie zostały jednak wprowadzone. Być może - przynajmniej dla celów VAT - uda się to uczynić z początkiem 2011 r. Rada Ministrów uchwaliła bowiem i skierowała do Marszałka Sejmu projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, który dostosowuje przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), do symboli PKWiU z 2008 r., tj. symboli określonych przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
Projektowane zmiany mają pozwolić podatnikom VAT na prowadzenie jednolitych zasad ewidencji zarówno dla potrzeb podatku od towarów i usług, jak i w dokumentacji statystycznej.
W konsekwencji większość projektowanych zmian w przepisach ustawy o VAT ma na celu przełożenie („przetłumaczenie”) obecnie obowiązujących przepisów (w tym załączników do ustawy o VAT; projekt przewiduje całkowicie nową treść tych załączników) odwołujących się do przepisów PKWiU z 1997 r. na przepisy odwołujące się do PKWiU z 2008 r. Założeniem twórców projektu jest przy tym, aby - jak wynika z jego uzasadnienia - zakres tych przepisów nie uległ zmianie (czas pokaże czy zamiar ten się powiedzie).
Projektowane zmiany nie polegają jednak tylko na zastąpieniu symboli PKWiU z 1997 r. symbolami PKWiU z 2008 r. Projekt przewiduje bowiem odejście od zasady identyfikowania towarów i usług za pomocą klasyfikacji statystycznych (wiąże się z tym projektowana zmiana treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT oraz projektowane uchylenie art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o VAT) i wprowadzenie zasady, że towary i usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy powołują symbole statystyczne (projektowany art. 5a ustawy o VAT).
Zmiany w zakresie zwolnień od podatku
Omawiany projekt przewiduje również likwidację załącznika nr 4 do ustawy o VAT, który zawiera wykaz usług zwolnionych od podatku i przeniesienie uregulowań dotyczących tej tematyki do treści ustawy. Co istotne, projektowane jest odstąpienie od identyfikacji usług zwolnionych od podatku przez zastosowanie symboli statystycznych i określenie zwolnień od podatku w sposób opisowy (z uwzględnieniem treści przepisów unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów).
Wiążą się z tym pewne zmiany co do zakresu zwolnień od podatku. I tak projekt przewiduje, że:
- zwolnione od podatku będą tylko usługi w zakresie opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia (świadczone przez uprawnione do tego podmioty) oraz usługi transportu sanitarnego; nie będą natomiast zwolnione od podatku usługi medyczne, które nie służą szeroko rozumianemu ratowaniu zdrowia (np. usługi badań genetycznych wykonywanych w celu stwierdzenia pokrewieństwa) (projektowany art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT),
- usługi pomocy społecznej (oraz dostawy towarów ściśle z tymi usługami związane) będą zwolnione od podatku tylko, jeżeli będą świadczone przez określone przepisami podmioty; niezależnie od tego zwolnienia projekt przewiduje wyodrębnienie i określenie zakresu samodzielnego zwolnienia usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą (oraz dostaw towarów ściśle z tymi usługami związanych) (projektowany art. 43 ust. 1 pkt 22 i 23 ustawy o VAT),
- zwolnione od podatku będą tylko niektóre usługi w zakresie edukacji (określone w projektowanych przepisach art. 43 ust. 1 pkt 25-28 ustawy o VAT); wyłączy to możliwość stosowania zwolnienia do niektórych z usług w zakresie edukacji, w tym w stosunku do części usług szkoleniowych,
- zwolnione od podatku będą tylko usługi zakwaterowania w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków oraz usługi zakwaterowania w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzącej te domy studenckie lub z którymi te uczelnie mają zawarte umowy dotyczące zakwaterowania studentów i doktorantów; nie będą objęte zwolnieniem usługi noclegowe świadczone na rzecz innych osób niż wymienione (projektowany art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT),
- usługi związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym będą zwolnione od podatku w węższym zakresie niż obecnie (projektowany art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o VAT),
- usługi związane z kulturą będą zwolnione od podatku, jeżeli będą spełnione dodatkowe warunki (projektowany art. 43 ust. 1 pkt 32 w zw. z art. 43 ust. 14 ustawy o VAT),
- zwolnione od podatku są jedynie usługi finansowe określone projektowanymi przepisami art. 43 ust. 1 pkt 36-40 ustawy o VAT (z zastrzeżeniem projektowanych przepisów art. 43 ust. 15 i 16 ustawy o VAT).
Co jeszcze się zmieni?
Z pozostałych projektowanych zmian warto wymienić:
- zmianę definicji nowych środków transportu polegającą na uznaniu za nie również innych środków transportu niż wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o VAT (projektowana zmiana spowoduje, że katalog środków transportu zawarty w tym załączniku będzie katalogiem przykładowym),
- przeniesienie z rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT przepisów przewidujących stosowanie stawki 7% dla owoców egzotycznych, orzechów oraz produktów leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium kraju,
- wprowadzenie przepisu, że zmiany w obowiązujących w dniu ogłoszenia projektu ustawy klasyfikacjach statystycznych nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli nie zostaną określone w ustawie (art. 2 projektu zmiany ustawy o VAT).
Podstawa prawna: - projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (http://www.mf.gov.pl/_files_/bip/bip_projekty_aktow_prawnych/pp/rm_10-25-10_ustawa.pdf)
