Zmiany w MSSF 1 i MSSF 7 przyjęte przez Komisję Europejską w czerwcu 2010 r.

Zmiany do MSSF 1 wprowadzone zostały przez 2 rozporządzenia:

• rozporządzenie Komisji (UE) nr 550/2010 z 23 czerwca 2010 r. - zmiany w MSSF 1,
• rozporządzenie Komisji (UE) nr 574/2010 z 30 czerwca 2010 r. - zmiany w MSSF 1 i MSSF 7.

Warto zaznaczyć, iż Rada IASB przyjęła nową wersję MSSF 1, ale Komisja Europejska nie zatwierdziła jeszcze ujednoliconego tekstu.

Rozporządzenie z 23 czerwca 2010 r. przyjmuje zmiany  przyjęte przez IASB 23 lipca 2009 r. Zgodnie z nimi jednostki prowadzące działalność w sektorze ropy naftowej i gazu ziemnego przechodzące na MSSF mogą stosować w odniesieniu do zasobów ropy naftowej i gazu ziemnego wartości bilansowe wyznaczone zgodnie z wcześniej stosowanymi zasadami rachunkowości.

Od jednostek decydujących się na stosowanie tego zwolnienia należy wymagać, aby:

• wyceniały zobowiązania z tytułu wycofania z eksploatacji, rekultywacji i zobowiązania o podobnym charakterze w odniesieniu do zasobów ropy naftowej i gazu ziemnego zgodnie z MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe; oraz
• uwzględniały dane zobowiązanie w zyskach zatrzymanych.

Zmiany do MSSF 1 dotyczą również ponownej oceny dotyczącej ustalania, czy umowa zawiera leasing. Po konsultacjach z Grupą Ekspertów Technicznych (TEG) z Europejskiej Grupy Doradczej ds. Sprawozdawczości Finansowej (EFRAG) Komisja postanowiła zaakceptować te zmiany i wprowadzić do porządku prawnego Unii. W przypadku tego rozporządzenia jego zastosowanie nie będzie powszechne, odnosi się bowiem ono tylko do jednostek zajmujących się poszukiwaniem i eksploatacją zasobów ropy naftowej i gazu.

Zmiana do MSSF 1 pozwala na uproszczenie przy przejściu na MSSF dla tych podmiotów. Mogą one bowiem zgodnie z § D8A podjąć decyzję o wycenie zasobów ropy naftowej i gazu ziemnego z dniem przejścia na MSSF wg następujących zasad:

• aktywa z tytułu poszukiwania i oceny w kwocie wyznaczonej zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostki; oraz
• aktywa na etapie prac rozwojowych lub produkcji w kwocie wyznaczonej dla centrum kosztów zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostki. Jednostka przypisuje tę kwotę proporcjonalnie odpowiednim aktywom centrum kosztów na podstawie istniejących w tym dniu ilości lub wartości rezerw ropy naftowej lub gazu ziemnego.

Jednostka, która stosuje zwolnienie w odniesieniu do zasobów ropy naftowej i gazu ziemnego na etapie prac rozwojowych lub produkcji ujmowanych w centrach kosztów obejmujących wszystkie lokalizacje zasobów zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostki), zamiast zastosowania paragrafu D21 lub KIMSF 1:

• wycenia zobowiązania z tytułu wycofania z eksploatacji, rekultywacji i zobowiązań o podobnym charakterze z dniem przejścia na MSSF zgodnie z MSR 37 (czyli w wartości bieżącej przyszłych nakładów); oraz
• ujmuje bezpośrednio w zyskach zatrzymanych całą różnicę między tą kwotą a wartością bilansową tych zobowiązań w dniu przejścia na MSSF, która została wyznaczona zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostki.

Ponadto jej obowiązkiem jest dokonanie testu na utratę wartości w odniesieniu do aktywów z tytułu poszukiwania i oceny oraz aktywów na etapie prac rozwojowych lub produkcji w dniu przejścia na MSSF zgodnie z MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych lub MSR 36. W takiej sytuacji, jeśli okaże się to konieczne, jednostka powinna dokonać zmniejszenia kwoty uprzednio wyznaczonej.

Druga zmiana wprowadzona rozporządzeniem z 23 czerwca 2010 r. dotyczy uproszczenia w zakresie rozpoznawania umowy leasingu przy przechodzeniu na MSSF. Otóż jeżeli jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy stwierdziła, czy umowa zawiera leasing w rozumieniu wcześniej stosowanych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości, jak wymaga tego KIMSF 4, ale na dzień inny niż wymaga tego KIMSF 4, to jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy nie musi dokonywać ponownej oceny tego stwierdzenia w momencie przejścia na MSSF.

Rada IASB uznała, iż w przypadku jednostki, która dokonała takiego samego stwierdzenia, czy umowa zawiera leasing w rozumieniu wcześniej stosowanych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości, stwierdzenie takie musiałoby prowadzić do takiego samego rezultatu jak stwierdzenie wynikające z zastosowania MSR 17 Leasing oraz KIMSF 4.

Rozporządzenia z 30 czerwca 2010 r. wprowadza jednocześnie zmiany do MSSF 7 Instrumenty finansowe ujawnianie informacji. Istota tych zmian to danie możliwości podmiotom przechodzącym na MSSF zapewnienia opcjonalnego zwolnienia w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z ujawniania informacji porównawczych dotyczących wyceny według wartości godziwej i ryzyka płynności, przewidzianego wcześniej w MSSF 7 dla okresów porównawczych kończących się przed 31 grudnia 2009 r.

Celem wprowadzenia tej zmiany było uniknięcie ewentualnego wykorzystania wiedzy zdobytej post factum i zapewnienie równego traktowania jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy oraz jednostek, które sporządzają już sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF. W związku z tym Rada IASB postanowiła, że jednostki stosujące MSSF po raz pierwszy powinny mieć możliwość stosowania tych samych przepisów przejściowych, zawartych w dokumencie „Udoskonalenie wymogów dotyczących ujawnień dotyczących instrumentów finansowych” (Zmiany do MSSF 7), co jednostki sporządzające już sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF.

Powyższe oznacza, iż jednostka nie musi ujawniać informacji porównawczych wymaganych na mocy zmian w § 27, 39 i B11 oraz dodanych § 27A, 27B, B10A oraz B11A-B11F w przypadku:

• okresów rocznych lub śródrocznych, w tym sprawozdań z sytuacji finansowej, prezentowanych w trakcie rocznego okresu porównawczego kończącego się przed 31 grudnia 2009 r., lub
• sprawozdań z sytuacji finansowej prezentowanych z początkiem najwcześniejszego okresu porównawczego w terminie przed 31 grudnia 2009 r.