W dniu 24 maja 2011 r. Rada Ministrów przyjęła założenia do projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedłożone przez Ministra Finansów. Projekt przewiduje m.in. zmiany w zakresie przepisów dotyczących indywidualnych interpretacji podatkowych, które mają usprawnić proces ich wydawania oraz usunąć wątpliwości interpretacyjne. Poznaj szczegóły!
Przepisy dotyczące wydawania interpretacji indywidualnych zostały zawarte w rozdziale 1a działu II ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), dalej: op. Interpretacje są sporządzane na indywidualny wniosek podmiotu zainteresowanego jej uzyskaniem, bez zbędnej zwłoki, w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
| W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie. |
Organem właściwym w sprawie wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Minister Finansów, jednakże interpretacje indywidualne wydaje również wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa. Minister Finansów upoważnił również do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego Dyrektorów następujących Izb Skarbowych: w Bydgoszczy, Katowicach, Łodzi, Poznaniu i Warszawie.
| Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych i podlega opłacie w wysokości 40 zł. |
Konieczność zmian przepisów obowiązujących
Potrzeba dokonania zmian w przepisach dotyczących interpretacji indywidualnych wynika przede wszystkim z konieczności wprowadzenia zmian usprawniających funkcjonowanie administracji skarbowej w zakresie systemu interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Proponowane zmiany mają na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych wyłaniających się na tle stosowania obecnie obowiązujących przepisów regulujących zasady i tryb wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego. Projektowane zmiany mają również przyczynić się do poprawy relacji pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi.
Co się zmieni?
Projektowane zmiany mają na celu:
- wprowadzenie delegacji umożliwiającej ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych upoważnienie, w drodze rozporządzenia, podległych mu organów w kompetencję zmiany z urzędu interpretacji indywidualnej w przypadku stwierdzenia jej nieprawidłowości przez organ upoważniony na etapie rozpatrywania wezwania do usunięcia naruszenia prawa,
- unormowanie ochrony wnioskodawcy w przypadku błędnego pouczenia,
- uchylenie przepisu wskazującego, iż zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej doręcza się podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana,
- rozszerzenie katalogu przepisów znajdujących odpowiednie zastosowanie w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych,
- unormowanie formy aktu administracyjnego w zakresie umorzenia postępowania interpretacyjnego, sprostowania oraz odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
Zmiana wydanych interpretacji
Analiza funkcjonowania systemu wydawania indywidualnych interpretacji prawa podatkowego skłoniła do stwierdzenia, iż skupienie interpretacji w czterech wyspecjalizowanych ośrodkach pozwoliło na ujednolicenie urzędowej wykładni przepisów prawa podatkowego. W celu dalszego usprawnienia instytucji interpretacji, zasadne wydaje się jednak wyposażenie organów upoważnionych również w kompetencję zmiany z urzędu interpretacji indywidualnych.
Zakłada się więc m.in. wprowadzenie delegacji umożliwiającej Ministrowi Finansów upoważnienie podległych mu organów w kompetencje zmiany z urzędu interpretacji w przypadku stwierdzenia jej nieprawidłowości przez organ upoważniony na etapie rozpatrywania wezwania do usunięcia naruszenia prawa. Zmiana ta ma przyczynić się do szybszego i elastycznego eliminowania z obrotu prawnego nieprawidłowych interpretacji.
Ochrona wnioskodawcy w przypadku błędnego pouczenia
Interpretacja indywidualna zawiera pouczenie o prawie wniesienia przez wnioskodawcę skargi do sądu administracyjnego. Przepis ten nie przewiduje jednak żadnej ochrony wnioskodawcy w przypadku błędnego pouczenia, które może wyrażać się zarówno w niewłaściwym oznaczeniu sądu, do którego należy wnieść środek zaskarżenia, jak i w nieprawidłowo określonym terminie do wniesienia środka zaskarżenia. Błąd w tym zakresie może negatywnie wpłynąć na pozycję procesową podmiotu, na rzecz którego została wydana interpretacja indywidualna.
Projektowana zmiana przewiduje wprowadzenie regulacji, na mocy której podmiot błędnie pouczony, w zależności od rodzaju wadliwości, może pominąć negatywne dla siebie konsekwencje prawne. Unormowana ma więc zostać kwestia ochrony wnioskodawcy w przypadku błędnego pouczenia.
Zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej
Obecnie obowiązujące przepisy Ordynacji podatkowej zobowiązują Ministra Finansów do doręczenia zawiadomienia o zmienionej interpretacji podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana. Oznacza to, że podmiot któremu w danej sprawie interpretacja została wydana, zostaje jedynie zawiadomiony o fakcie dokonania zmiany interpretacji.
Przepis ten ma jednak zostać uchylony, a doręczenie zmienionej interpretacji będzie następowało na zasadach analogicznych, jak doręczenie interpretacji wydanej uprzednio na wniosek podmiotu zainteresowanego. Zmiana ma bowiem na celu precyzyjne uregulowanie obowiązku doręczenia zmienionej interpretacji podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana.
E-wnioski o wydanie interpretacji
Zmiana ustawy o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne oraz niektórych innych ustaw umożliwiła osobom zainteresowanym składanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Nie określiła jednakże początku biegu terminu do wydania interpretacji indywidualnej w przypadku złożenia wniosku za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Proponuje się więc wprowadzenie zapisu mającego na celu usunięcie ewentualnych wątpliwości, co do początku biegu terminu do wydania interpretacji indywidualnej, w przypadku wniesienia wniosku za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Umorzenie postępowania podatkowego
W przypadku gdy postępowanie podatkowe z jakiejkolwiek przyczyny stanie się bezprzedmiotowe, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania. Ponadto, organ może umorzyć postępowanie, jeżeli wystąpi o to strona, na której żądanie postępowanie zostało wszczęte, a nie sprzeciwiają się temu inne strony oraz nie zagraża to interesowi publicznemu. Jednakże instytucja interpretacji indywidualnych nie przewiduje wprost możliwości umorzenia postępowania dotyczącego wydania interpretacji indywidualnej.
Zmiana przepisów w tym zakresie wydaje się uzasadniona. Jak wskazuje bowiem praktyka wydawania interpretacji indywidualnych zdarzają się sytuacje, w których brak możliwości umorzenia postępowania powoduje istotne komplikacje.
Pomyłki
Organ podatkowy może, z urzędu lub na żądanie strony, prostować w drodze postanowienia błędy rachunkowe oraz inne oczywiste omyłki w wydanej przez ten organ decyzji. Brak w obecnym stanie prawnym takiej możliwości powoduje niepotrzebne utrudnienia w funkcjonowaniu instytucji interpretacji indywidualnych.
Umorzenie postępowania interpretacyjnego oraz sprostowanie oraz odmowy wydania interpretacji
Z uwagi na wprowadzenie możliwości umorzenia postępowania interpretacyjnego oraz sprostowania interpretacji indywidualnej konieczne staje się unormowanie formy aktu administracyjnego stosowanej w ramach tych procedur. Proponowana regulacja ma przyczynić się do przejrzystości przepisów regulujących instytucję interpretacji indywidualnych gwarantując jednocześnie stronie niezbędne instrumenty prawne.
Upoważnienia do wydania aktów wykonawczych
Wprowadzane zmiany spowodują konieczność wydania przez Ministra Finansów nowego rozporządzenia wykonawczego, w którym minister upoważni podległe organy do wydawania oraz zmiany interpretacji indywidualnych, w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową organów upoważnionych.
Podstawa prawna: - założenia do projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedłożone przez Ministra Finansów, przyjęte przez Radę Ministrów 24 maja 2011 r.,
- art. 14a-14p, art. 165 § 3b, art. 208, art. 215 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.).
- art. 14a-14p, art. 165 § 3b, art. 208, art. 215 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.).
