Skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego sporządzany jest według wzoru określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020 ze zm.). W artykule znajdziesz szczegóły powiązania bilansu skonsolidowanego z pozycjami bilansów jednostek budżetowych, instytucji kultury i bilansu z wykonania budżetu.
Konsolidacja to łączenie sprawozdań finansowych, w których następuje sumowanie odpowiednich pozycji sprawozdań finansowych jednostki dominującej, jednostek zależnych i niebędących spółkami handlowymi jednostek współzależnych, z uwzględnieniem koniecznych wyłączeń i korekt.
Zgodnie z przepisami § 15 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020 ze zm.), jednostki samorządu terytorialnego sporządzają skonsolidowany bilans według wzoru określonego w załączniku nr 7.
W celu sporządzenia skonsolidowanego bilansu jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane są do stosowania odpowiednio przepisów rozdziału 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.), zakładając, że jednostką dominującą jest jednostka samorządu terytorialnego, przy czym zarząd jednostki samorządu terytorialnego może rozszerzyć zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorządu terytorialnego.
| Bilans sporządzony według powyższych zasad podlega podpisowi przez przewodniczącego zarządu jednostki oraz skarbnika, a następnie przekazywany jest w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej do regionalnej izby obrachunkowej, w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania ostatniego sprawozdania podlegającego konsolidacji. |
Sporządzenie bilansu powinno być poprzedzone sporządzeniem arkusza konsolidacyjnego, który znakomicie ułatwi przygotowanie przedmiotowego bilansu.
Uwzględniając zasady sporządzania bilansu skonsolidowanego wynikające z powołanych powyżej przepisów powiązania bilansu skonsolidowanego z poszczególnymi pozycjami bilansu jednostek budżetowych i instytucji kultury przedstawiają się jak zobrazowano to poniżej, tj.:
Objaśnienia do bilansu skonsolidowanego jednostki samorządu terytorialnego
AKTYWA
A. Aktywa trwałe.
I. Wartości niematerialne i prawne
W pozycji tej ujmuje się sumę wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez samorządowe jednostki budżetowe (poz. A. I. bilansu) i instytucje kultury (poz. A.I. - 1; 3 i 4 bilansu),
II. Wartość firmy jednostek podporządkowanych.
W pozycji tej ujmuje się wartość firmy wynikającą z bilansu instytucji kultury (poz. A.I. - 2 bilansu),
III. Rzeczowe aktywa trwałe
1.1 Grunty
W pozycji tej ujmuje się wartość gruntów według ewidencji księgowej znajdujących się w posiadaniu i wynikających z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.II.1. - 1.1 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A. II.1.a bilansu).
1.2 Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
W pozycji tej ujmuje się wartość księgową (netto) budynków, budowli i obiektów inżynierii lądowej i wodnej, wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.II. 1.2 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz.A.II. - 1b bilansu).
1.3 Pozostałe środki trwałe
W pozycji tej ujmuje się wartość księgową (netto) urządzeń i maszyn; środków transportu i innych środków trwałych wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.II - 1.3; 1.4; 1.5 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.II - 1c; 1d; 1e bilansu).
1.4 Inwestycje (środki trwałe w budowie)
W pozycji tej ujmuje się wartość księgową inwestycji rozpoczętych i niezakończonych na 31 grudnia danego roku, wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych ( poz. A.II - 2 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.II - 2 bilansu).
1.5 Środki przekazane na poczet inwestycji (środków trwałych w budowie)
W pozycji tej ujmuje się wielkość środków (zaliczek) przekazanych na poczet inwestycji rozpoczętych i nie rozliczonych na 31 grudnia danego roku wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.II - 3 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.II - 3 bilansu).
IV. Długoterminowe aktywa finansowe
1.1 Akcje i udziały
W pozycji tej ujmuje się wartość udziałów i akcji wynikające z poz. A.IV - 1.1 bilansu samorządowej jednostki budżetowej oraz z poz. A.IV - 3a tiret pierwsze i 3b tiret pierwsze.
1.2 Papiery wartościowe długoterminowe
W pozycji tej ujmuje się wartość papierów wartościowych wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.IV - 1.2 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.IV - 3a tiret 2 i 3b tiret 2 bilansu).
1.3 Inne
W pozycji tej ujmuje się wartość pozostałych długoterminowych aktywów finansowych wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.IV - 1.3 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.IV - 3a i 3b - tiret 4 i pkt. 4 oraz pkt. V bilansu).
V. Należności finansowe długoterminowe
W pozycji tej ujmuje się wartość pozostałych długoterminowych aktywów finansowych w zakresie należności finansowych, wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (część poz. A.IV - 1.3 bilansu w zakresie należności finansowych), bilansu instytucji kultury (poz. A.IV - 3a i 3b - tiret 3 bilansu) oraz bilansu z wykonania budżetu (poz. II - 1.2 bilansu).
VI. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek
W pozycji tej ujmuje się wartość mienia zlikwidowanych jednostek, wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. A.V bilansu).
B. Aktywa obrotowe
I. Zapasy
W pozycji tej ujmuje się wartość wszystkich materiałów, półproduktów i produktów w toku, produktów gotowych i towarów, wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. B.I - 1.1- 1.4 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. B.I - 1; 2;3;4 bilansu).
II. Należności i roszczenia
W pozycji tej ujmuje się należne a nie wpłacone kwoty z tytułu dostaw i usług oraz rozliczeń z budżetem państwa, wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. B.II. - 1.1 - 1.5 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. B.II - 1 i 2 bilansu), pomniejszone o należności od jednostek organizacyjnych jednostek samorządu terytorialnego oraz należności wynikające z bilansu z wykonania budżetu (poz.II.2 + II.3 minus konto 222 i 223 oraz 227 i 228).
III. Należności finansowe krótkoterminowe.
W pozycji tej ujmuje się wartość należności wynikającą z bilansu z wykonania budżetu (poz. II.1.1 bilansu) oraz z bilansu instytucji kultury (poz. III - 1a tiret trzecie i 2b tiret trzecie bilansu).
IV. Środki pieniężne
W pozycji tej ujmuje się wielkość środków pieniężnych , wynikającą z bilansów samorządowych jednostek budżetowych (poz. B.III - 1.1; 1.2; 1.3), bilansu instytucji kultury (poz. B.III - 1c i 2 bilansu) oraz bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (poz. I.1 - 1.1; 1.2; 1.3 bilansu).
V. Krótkoterminowe papiery wartościowe
W pozycji tej ujmuje się wartość krótkoterminowych papierów wartościowych wynikających z bilansu samorządowej jednostki budżetowej (poz. B.IV bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. B.III - 1a i b tiret pierwsze, drugie i trzecie oraz 2 bilansu).
C. Rozliczenia międzyokresowe
Pozycja ta stanowi sumę kosztów poniesionych przez jednostki, a rozliczanych w kolejnych latach, wynikających z bilansu samorządowej jednostki budżetowej (poz. B.V. bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. B.IV)
D. Inne aktywa
Pozycja ta obejmuję sumę wartości innych aktywów wynikającą z bilansu samorządowej jednostki budżetowej (poz. C. bilansu) i bilansu z wykonania budżetu (poz. III z wyjątkiem konta WN 909).
PASYWA
A. Fundusz
I. Fundusze jednostek
Pozycja ta obejmuje łączną wartość funduszy wynikającą z bilansu samorządowych jednostek budżetowych (poz. A. I. i A.5 bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A.I - A.VI bilansu).
II. Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu (+;-)
Pozycja wynika z bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (poz. II. 6 bilansu).
III. Nadwyżka lub niedobór budżetu (+; -)
Pozycja wynika z bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (poz. II. 1 - 1.1 - 1.4 bilansu).
IV. Wyniki finansowe roku bieżącego
1.1 Zysk netto (+)
1.2 Strata netto (-)
Powyższe pozycje stanowią sumę sald wyników finansowych samorządowych jednostek budżetowych wynikających z bilansu (poz. A.II bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. A. VIII).
V. Wyniki finansowe lat ubiegłych
1.1. Zysk netto (+)
1.2 Strata netto (-)
Powyższe pozycje stanowią sumę sald wyników finansowych lat ubiegłych wynikających bilansu instytucji kultury (poz. A. VII bilansu).
VI. Kapitał mniejszości.
Pozycja nie występuje
VII. Pozostałe pozycje
Pozycja ta obejmuje sumę pozycji A.III - AVI bilansu jednostki samorządu terytorialnego, poz. A. IX z bilansu instytucji kultury oraz poz. II.2 - II.5 bilansu z wykonania budżetu.
B. Zobowiązania długoterminowe
I. Zobowiązania finansowe długoterminowe
Pozycja ta dotyczy zadłużenia z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek lub innych zobowiązań długoterminowych wraz z odsetkami wynikających z poz. I. 1.2 bilansu z wykonania budżetu oraz poz .B II. 2a i 2b bilansu instytucji kultury.
II. Pozostałe zobowiązania długoterminowe
Pozycja ta obejmuje wartość pozostałych zobowiązań długoterminowych, wynikających z bilansu jednostki samorządu terytorialnego (poz. C bilansu) i bilansu instytucji kultury (poz. B.II 2c; 2d bilansu).
C. Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne
I. Zobowiązania finansowe krótkoterminowe
Pozycja ta obejmuje kwotę pożyczek i kredytów wraz z odsetkami wynikających z poz. I. 1.1 bilansu z wykonania budżetu oraz poz. B III. pkt 2a i 2b bilansu instytucji kultury.
II. Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe.
Pozycja ta obejmuje sumę zobowiązań z tytułu dostaw i usług, rozliczeń z budżetem państwa, wynikającą z poz. D.I. 1.1-1.6 bilansu samorządowej jednostki budżetowej, poz. I.2 i I.3 bilansu z wykonania budżetu oraz poz. B.III - pkt. 1; 2c-2i.
III. Rezerwy na zobowiązania
Pozycja ta obejmuje sumę rezerw wynikającą z poz. D.I. - 1.8 bilansu samorządowej jednostki budżetowej oraz poz. B.I - 1-3 bilansu instytucji kultury.
IV. Fundusze specjalne
Pozycja ta obejmuje środki obrotowe pozostające na rachunkach funduszy specjalnych, które wynikają z poz. D.II bilansu samorządowej jednostki budżetowej oraz poz. B.III - 3 bilansu instytucji kultury.
D. Rozliczenia międzyokresowe
Pozycja ta obejmuje wartość utworzonych rezerw na przyszłe zobowiązania oraz należności budżetowe podlegające zapłacie w latach następnych i wynika z poz. E bilansu samorządowej jednostki budżetowej, z poz. B.IV 2 bilansu instytucji kultury oraz poz. III z wyłączeniem konta MA 909 bilansu z wykonania budżetu.
E. Ujemna wartość firmy jednostek podporządkowanych
Pozycja ta obejmuje kwotę wynikającą z poz. B.IV. 1 bilansu instytucji kultury.
F. Inne pasywa
Pozycja ta obejmuje kwoty objęte pozycjami F i B bilansu samorządowej jednostki budżetowej oraz część poz. III bilansu z wykonania budżetu, z wyjątkiem konta MA 909.
Podstawa prawna: - rozdział 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekt jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223ze zm.),
- § 15 ust. 1 pkt 4 i § 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020 ze zm.).
- § 15 ust. 1 pkt 4 i § 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020 ze zm.).
