Nie wszyscy podatnicy wiedzą, że mogą uzyskać szybszy zwrot VAT, jeżeli złożą stosowne zabezpieczenie majątkowe. Jak wygląda procedura szybszego zwrotu VAT w takim przypadku? Sprawdź w artykule!
© FotoChannels / Glow Images
Z możliwości uzyskania szybszego zwrotu VAT mogą skorzystać podatnicy, którzy nie wykonują w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych. Przepis art. 87 ust. 5a ustawy o VAT przewiduje, że w przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, przysługuje mu, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia.
Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży zabezpieczenie majątkowe.
Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej.
Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Formy złożenia zabezpieczenia
Przepisy ustawy o VAT przewidują kilka możliwości złożenia zabezpieczenia. Może być ono złożone w formie:
- gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej poręczenia banku,
- weksla z poręczeniem wekslowym banku,
- czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku,
- papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Zabezpieczenie majątkowe dotyczące zwrotu podatku w wysokości nie większej niż wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej równowartości 1000 euro, może być złożone w formie weksla. Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy okresu rozliczeniowego, którego dotyczy zwrot podatku, w zaokrągleniu do pełnych złotych.
Kiedy naczelnik US może odmówić przyjęcia zabezpieczenia?
Naczelnik urzędu skarbowego odmawia przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli stwierdzi, że złożone zabezpieczenie:
- nie zapewni pokrycia w całości wypłacanej kwoty zwrotu,
- nie zapewni w sposób pełny pokrycia w terminie wypłacanej kwoty zwrotu - w przypadku zabezpieczenia z określonym terminem ważności.
Kiedy nie można dokonać zwolnienia zabezpieczenia?
W pewnych sytuacjach zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje się, np. w razie wszczęcia, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, postępowania podatkowego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie - do czasu zakończenia tego postępowania lub w razie wszczęcia kontroli podatkowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie - do upływu terminu 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli, jeżeli w tym terminie nie wszczęto postępowania podatkowego.
Zwolnienia zabezpieczenia nie stosuje się także w przypadku wszczęcia postępowania kontrolnego zgodnie z przepisami o kontroli skarbowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie - do czasu zakończenia tego postępowania.
Ponadto, zwolnienia zabezpieczenia nie stosuje się w przypadku stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego nienależną lub wyższą od kwoty należnej i ją otrzymał - do czasu uregulowania powstałej zaległości podatkowej.
Stanowisko organów podatkowych
W kwestii podmiotów uprawnionych do korzystania z szybszego zwrotu VAT w razie złożenia zabezpieczenia majątkowego warto wspomnieć o stanowisku, jakie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji podatkowej z 24 września 2010 r. (IBPP1/443-606/10/BM).
W tej sprawie podatnik poniósł wydatki (opłata licencyjna za udzielenie licencji franczyzowej oraz zakup pieczątki). W trakcie trwania działalności podatnik nie wykonał żadnej czynności opodatkowanej. Za okres prowadzenia działalności w formie jednoosobowej w deklaracji VAT-7 wykazywano jedynie kwoty podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres. Podatnik mimo że zakończył działalność, zamierza dokonać korekty deklaracji VAT i wykazać kwotę podatku naliczonego w pozycji „kwota do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 180 dni” oraz złożyć „umotywowany wniosek” o zwrot podatku VAT na rachunek bankowy, korzystając z przepisu art. 87 ust. 5a ustawy o VAT.
Organ podatkowy stwierdził, że w tej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 87 ust. 5a ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy bowiem podatników, a w omawianej sprawie podmiot utracił już status podatnika, a ponadto przepis ów dotyczy podatku naliczonego, który w przyszłości będzie związany z czynnościami opodatkowanymi, natomiast w rozpatrywanej sprawie podatek ten nie był i nie będzie w przyszłości z czynnościami takimi związany.
W konsekwencji organ podatkowy stwierdził, że podmiotowi nie przysługuje prawo do zwrotu na rachunek bankowy kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu ww. opłaty licencyjnej za udzielenie licencji franczyzowej oraz zakupu pieczątki.
Podstawa prawna: - art. 87 ust. 2, ust. 2a, ust. 4a, ust. 4b, ust. 4d, ust. 4e, ust. 4f, ust. 5a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - ustawa o VAT.
