Od 1 stycznia 2009 r. zmienia się nie tylko wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę, ale również skala podatkowa. Przeczytaj tekst i sprawdź na przykładzie, jak stawkę podatku oraz kwotę zmniejszającą podatek zastosować przy obliczaniu wynagrodzenia należnego za pracę w grudniu 2008 r., a wypłaconego w styczniu 2009 r.
Do celów podatkowych, biorąc pod uwagę definicję przychodu, momentem jego uzyskania jest dzień, w którym został faktycznie podatnikowi wypłacony lub postawiony do jego dyspozycji. Przychodami są pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Liczy się więc moment wypłacenia wynagrodzenia pracownikowi, a nie okres, za jaki przysługuje pracownikowi to wynagrodzenie.
Dopóki pracodawca nie wypłaci pracownikowi (nie postawi do jego dyspozycji) należnego mu uposażenia, dopóty nie stanowi ono dla pracownika przychodu. W konsekwencji przy obliczaniu wynagrodzenia należnego za pracę w grudniu 2008 r., a wypłaconego w styczniu 2009 r., pracodawca potrąci już nową stawkę podatku – 18% oraz zastosuje nową kwotę zmniejszającą podatek – 46,34 zł.
| Zarobek ten powiększy przychód 2009 r. dlatego w informacji PIT-11 lub rocznym obliczeniu podatku przez płatnika – PIT-40 za 2008 r. należy go pominąć. |
Przeanalizujmy to na poniższym przykładzie.
PRZYKŁAD
Firma produkcyjna „Kamelia” dokonuje wypłat wynagrodzeń za pracę przelewem na wskazane przez pracowników konta bankowe. Termin płatności wynagrodzeń określony w regulaminie wynagradzania to ostatni dzień każdego miesiąca. Wynagrodzenia za pracę za grudzień 2008 r. powinny być więc przekazane pracownikom najpóźniej 31 grudnia br. Jednak ze względu na zerwanie kontraktu z odbiorcą wyrobów firma nie otrzymała za nie zapłaty. To spowodowało, że zabrakło bieżących środków na wypłaty dla pracowników. Wynagrodzenia zostaną wypłacone dopiero w połowie stycznia 2009 r. Momentem uzyskania przychodu ze stosunku pracy będzie więc styczeń 2009 r. W takiej sytuacji wynagrodzenia grudniowe powiększą przychody 2009 r., a nie 2008 r.
Załóżmy, że pracownik zatrudniony w tej firmie zarabia 1.800 zł. Wyliczenia styczniowego wynagrodzenia będą wyglądały następująco:
– 1.800 zł × 13,71% = 246,78 zł – składki na ubezpieczenia społeczne,
– 1.800 zł – 246,78 zł = 1.553,22 zł – podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne,
– 1.553,22 zł × 9% = 139,79 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne należna do ZUS,
– 1.553,22 zł × 7,75% = 120,37 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek,
– 1.553,22 zł – 111,25 zł = 1.441,97 zł (po zaokrągleniu 1.442 zł) – podstawa opodatkowania
– (1.442 zł × 18%) – 46,34 zł = 213,22 zł – zaliczka na podatek dochodowy,
– 213,22 zł – 120,37 zł = 92,85 zł; po zaokrągleniu 93 zł – zaliczka na podatek dochodowy należna do urzędu skarbowego.
Pracownik otrzyma wynagrodzenie za pracę za grudzień 2008 r. w styczniu 2009 r. w wysokości: 1.800 zł – 246, 78 zł – 139, 79 zł – 93 zł = 1.320,43 zł.
Załóżmy, że pracownik zatrudniony w tej firmie zarabia 1.800 zł. Wyliczenia styczniowego wynagrodzenia będą wyglądały następująco:
– 1.800 zł × 13,71% = 246,78 zł – składki na ubezpieczenia społeczne,
– 1.800 zł – 246,78 zł = 1.553,22 zł – podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne,
– 1.553,22 zł × 9% = 139,79 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne należna do ZUS,
– 1.553,22 zł × 7,75% = 120,37 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek,
– 1.553,22 zł – 111,25 zł = 1.441,97 zł (po zaokrągleniu 1.442 zł) – podstawa opodatkowania
– (1.442 zł × 18%) – 46,34 zł = 213,22 zł – zaliczka na podatek dochodowy,
– 213,22 zł – 120,37 zł = 92,85 zł; po zaokrągleniu 93 zł – zaliczka na podatek dochodowy należna do urzędu skarbowego.
Pracownik otrzyma wynagrodzenie za pracę za grudzień 2008 r. w styczniu 2009 r. w wysokości: 1.800 zł – 246, 78 zł – 139, 79 zł – 93 zł = 1.320,43 zł.
Podstawa prawna: art. 11 ust. 1, art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Tekst opublikowany: 6 listopada 2008 r.
