Sprawdź, jaką stawkę podatku zastosować przy sprzedaży wykupionego z leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz czy zastosowanie przy sprzedaży stawki zwolnionej zmusza Cię do korekty odliczonego VAT?
W przypadku samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Ponadto w myśl art. 88. ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT)podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów.
Czy przy wykupie leasingowanego samochodu osobowego bez homologacji możesz ponownie odliczyć VAT?
Na uwagę zasługuje kwestia związana z wykupem samochodu osobowego po upływie okresu umowy leasingowej. Wykup traktujesz jako odrębną czynność, toteż w przypadku wykupu podatnikowi przysługuje nowy limit, co oznacza, że podatnik może odliczyć na podstawie faktury dokumentującej ten zakup 60% podatku VAT, ale nie więcej niż 6.000 zł. Są to bowiem dwa niezależne zdarzenia rodzące tym samym dwa niezależne od siebie limity, mimo że prawo pierwokupu wynika bezpośrednio z umowy leasingu.
Potwierdzeniem tego jest stanowisko jakie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z 4 sierpnia r. (sygn.: ILPP1/443-462/08-2/HW), w której czytamy: Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - nie związaną z samą umową leasingu. Od tej czynności będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego samochodu, nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Potwierdzeniem tego jest stanowisko jakie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z 4 sierpnia r. (sygn.: ILPP1/443-462/08-2/HW), w której czytamy: Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - nie związaną z samą umową leasingu. Od tej czynności będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego samochodu, nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Ograniczenia związane z odliczeniem podatku VAT dotyczą również zakupu samochodów.
Ograniczenia te jednak nie mają zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Jaką stawkę podatku zastosować przy sprzedaży wykupionego z leasingu operacyjnego samochodu osobowego?
W przypadku umowy leasingu może dojść do sytuacji, w której leasingobiorca staje się właścicielem uprzednio leasingowanego przedmiotu, a następnie dokonuje jego sprzedaży. Dokonując takiej transakcji musisz liczyć się z pewnymi konsekwencjami na gruncie ustawy o VAT. W pewnych wypadkach sprzedaż używanego dla celów działalności gospodarczej samochodu będzie zwolniona od opodatkowania jako dostawa towarów używanych.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Za towary używane uważa się towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Szczególny przypadek ma miejsce w przypadku dostawy używanych samochodów osobowych, odnośnie których prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w tylko części. Nie jest to co prawda brak prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ustawie o VAT, to zważywszy jednak, że w przypadku takiej dostawy mogłoby dochodzić, niezgodnie z VI Dyrektywą, do podwójnego opodatkowania (pierwszy raz w formie częściowo nieodliczalnego podatku VAT, drugi raz w formie opodatkowania dostawy używanego samochodu osobowego), wprowadzony został § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r. nr 212, poz. 1336).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Za towary używane uważa się towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Szczególny przypadek ma miejsce w przypadku dostawy używanych samochodów osobowych, odnośnie których prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w tylko części. Nie jest to co prawda brak prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ustawie o VAT, to zważywszy jednak, że w przypadku takiej dostawy mogłoby dochodzić, niezgodnie z VI Dyrektywą, do podwójnego opodatkowania (pierwszy raz w formie częściowo nieodliczalnego podatku VAT, drugi raz w formie opodatkowania dostawy używanego samochodu osobowego), wprowadzony został § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r. nr 212, poz. 1336).
Czy zastosowanie przy sprzedaży stawki zwolnionej powoduje obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT?
Jeżeli podatnik dokona sprzedaży samochodu osobowego, przed upływem 5 lat od roku, w którym został on zakupiony, to musi dokonać jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. (por. pismo znak: NPV-443-13/NO 20/05 Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie). Należy przyjąć, że w pozostałym okresie 5-letniej korekty, towar wykorzystany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Warto zaznaczyć że 5-letni okres korekty dotyczy składników majątku o wartości powyżej 15.000 zł. W przypadku składników majątku o wartości poniżej 15.000 zł okres korekty wynosi 1 rok.
Korekty dokonujesz w poz. 48 deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Warto zaznaczyć że 5-letni okres korekty dotyczy składników majątku o wartości powyżej 15.000 zł. W przypadku składników majątku o wartości poniżej 15.000 zł okres korekty wynosi 1 rok.
Korekty dokonujesz w poz. 48 deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
PRZYKŁAD
W 2008 r. zakupiono samochód osobowy za kwotę 600 zł netto i odliczono naliczony podatek VAT w kwocie 79,20 zł. W 2009 r. zastosowano sprzedaż ze stawką zwolnioną. W związku z tym obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT nie powstaje ponieważ okres korekty zakończył się z upływem 31 grudnia 2008 r.
Tekst opublikowany: 20 października 2009 r.
