Wykorzystaj ostatnie dni 2003 r. na zmianę roku obrotowego i podatkowego!

Poprzez zmianę umowy spółki możesz zmienić długość roku obrotowego i podatkowego. Skutek wystąpi dopiero w kolejnym roku podatkowym. Zmieniając rok podatkowy w grudniu 2003 r., pierwszy nowy rok obrotowy i podatkowy rozpocznie się dla rozliczanej przez Ciebie spółki 1 stycznia 2004 r. Jeżeli spółka określi rok obrotowy i podatkowy jako okres od 1 grudnia do 30 listopada, wówczas następny po 2003 r. rok obrotowy i podatkowy trwać będzie nieprzerwanie od 1 stycznia 2004 r. do 30 listopada 2005 r.
Nowy rok obrotowy i podatkowy nie może być bowiem krótszy niż 12 miesięcy, a dłuższy niż 23 miesiące.

W takiej sytuacji kolejną zaliczkę w podwójnej wysokości spółka zapłaci dopiero w listopadzie 2005 r.

Jeżeli z kolei w 2005 r., przed zakończeniem roku podatkowego, spółka po raz kolejny zmieni rok podatkowy, tym razem jako rok podatkowy uznając okres od 1 listopada do 31 października, wówczas również następny rok podatkowy będzie miał długość 23 miesięcy.

Korzyści z nieustannej zmiany roku obrotowego i podatkowego jest wiele, a mianowicie:
- spółka ma możliwość płynniejszego rozliczenia zaliczek z ostatecznym podatkiem dochodowym - podatek w wysokości ostatecznie określonej w CIT-8 opłacany może być nawet raz na 23 miesiące;
- rzadziej płacona jest zaliczka w podwójnej wysokości - nawet raz na 23 miesiące;
- rzadziej sporządzane jest sprawozdanie finansowe - nawet raz na 23 miesiące;
- jeżeli jednostka zobowiązana jest do badania sprawozdań finansowych - obowiązek ten występuje rzadziej, a w związku z tym koszty badania i ogłaszania sprawozdań finansowych są niższe;
- jeżeli kolejny rok podatkowy może być związany z gorszymi wynikami finansowymi spółki, wówczas przez długi okres spółka będzie mogła korzystać w celach kredytowych ze sprawozdań za obecny - lepszy pod względem wyników finansowych rok obrotowy.

Musisz jednak pamiętać o zawiadomieniu urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego najpóźniej w terminie 30 dni od zakończenia poprzedniego roku podatkowego.

Zatem zmieniając rok podatkowy w grudniu, należy dokonać zawiadomienia do 30 stycznia. Można to jednak jeszcze zrobić w grudniu 2003 r.

W mojej ocenie zaproponowane wyżej rozwiązanie nie wywoła żadnych niekorzystnych skutków dla spółki, oczywiście oprócz kosztów zmiany umowy spółki. Zmianę roku obrotowego należy uwzględnić również w przyjętych przez jednostkę zasadach rachunkowości, a także zgłosić zmianę umowy spółki do Krajowego Rejestru Sądowego.

Zmiana roku obrotowego jest suwerenną decyzją spółki, związaną z przystosowywaniem do jej potrzeb zasad rachunkowości i opodatkowania w zakresie dopuszczalnym ustawą o rachunkowości oraz ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Decyzja taka nie podlega uzasadnieniu i nie jest ona badana.

Należy mieć na uwadze, że czynność prawna mająca na celu obejście przepisów ustawy jest jednak nieważna. Mimo tego podejmując decyzję o zmianie roku obrotowego i podatkowego, spółka kierować się może korzyściami wynikającymi z dostosowania roku obrotowego i podatkowego do aktualnych tendencji w działalności spółki, które na przykład pozwolą zamknąć w ramach jednego roku pełen sezon sprzedaży towarów czy świadczenia usług.

Podstawa prawna:
- art. 8 ust. 3, 4, art. 25 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.),
- art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.),
- art. 24a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Autor: Artur M. Brzeziński, doradca podatkowy, kancelaria prawnicza w Kaliszu