Do kosztów wytworzenia budynków i budowli nie będą się zaliczać koszty poniesione na wytworzenie, remont lub modernizację infrastruktury technicznej lub drogowej. Będą one stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Takie zmiany przewiduje nowelizacja ustaw podatkowych.
Kolejna nowelizacja ustaw podatkowych doprecyzuje zasady podatkowego rozliczania kosztów związanych z finansowaniem nabycia udziałów, akcji i innych papierów wartościowych oraz przepisy o kosztach wytworzenia budynków i budowli.
Komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje zmiany w przepisach, które mają na celu:
- doprecyzowanie zasad podatkowego rozliczania kosztów związanych z finansowaniem nabycia udziałów, akcji i innych papierów wartościowych,
- doprecyzowanie, iż cenę nabycia oraz koszt wytworzenia środka trwałego koryguje się o odsetki naliczone i różnice wynikające z wyceny zobowiązań w walutach obcych (a nie tylko zrealizowane różnice kursowe),
- rozszerzenie zakresu stosowania obecnych przepisów dotyczących amortyzacji ujawnionych środków trwałych o wartości niematerialne i prawne,
- likwidację rozbieżności w interpretacji przepisów o kosztach wytworzenia budynków i budowli poprzez jasne określenie, że do kosztów takich nie zalicza się kosztów wytworzenia infrastruktury technicznej i drogowej podlegającej następnie przekazaniu na rzecz uprawnionych instytucji (np. zakłady energetyczne) lub jednostek samorządu terytorialnego.
W ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof) zmieni się art. 22d ust. 2 updof, zgodnie z którym składniki majątku, będzie się wprowadzać do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia będzie traktowany jako ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Dodany zostanie art. 22g ust. 4a updof, zgodnie z którym od 1 stycznia 2009 r. do kosztu wytworzenia budynku i budowli nie będą się zaliczać koszty poniesione na wytworzenie, remont lub modernizację infrastruktury technicznej lub drogowej, która na mocy umowy lub odpowiednich przepisów prawa została przekazana na rzecz uprawnionych instytucji lub jednostek samorządu terytorialnego; koszty te będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z nowym art. 22 ust. 5 updof, cenę nabycia oraz koszt wytworzenia, będzie się korygować o związaną z nimi zmianę wartości zobowiązań wyrażonych w walucie obcej, do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Zgodnie z nowym art. 22h w ust. 1 pkt 4 updof, odpisów amortyzacyjnych będzie się dokonywać od ujawnionych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych wcześniej ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
W art. 23 po ust. 3e updof dodany zostanie ust. 3f, zgodnie z którym za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, będzie się uważać cenę nabycia, wartość środków pieniężnych przekazanych na pokrycie kapitału zakładowego oraz wszelkie wydatki, których poniesienie warunkuje prawnie skuteczne nabycie powyższych udziałów, wkładów, akcji, papierów wartościowych, tytułów albo jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych lub wydatki, których konieczność poniesienia wynika z przepisów prawa. Nie będą stanowić takich wydatków koszty związane z finansowaniem w formie pożyczki lub kredytu nabycia lub objęcia udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych oraz tytułów lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Analogiczne zmiany nastąpią w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop): w art. 16 po ust. 7f dodany zostanie ust. 7g, art. 16d ust. 2 otrzyma nowe brzmienie, w art. 16g po ust. 4 dodany zostanie ust. 4a, ust. 5 otrzyma nowe brzmienie, w art. 16h w ust. 1 zmianie ulegnie pkt 4.
Dodany zostanie art. 22g ust. 4a updof, zgodnie z którym od 1 stycznia 2009 r. do kosztu wytworzenia budynku i budowli nie będą się zaliczać koszty poniesione na wytworzenie, remont lub modernizację infrastruktury technicznej lub drogowej, która na mocy umowy lub odpowiednich przepisów prawa została przekazana na rzecz uprawnionych instytucji lub jednostek samorządu terytorialnego; koszty te będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z nowym art. 22 ust. 5 updof, cenę nabycia oraz koszt wytworzenia, będzie się korygować o związaną z nimi zmianę wartości zobowiązań wyrażonych w walucie obcej, do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Zgodnie z nowym art. 22h w ust. 1 pkt 4 updof, odpisów amortyzacyjnych będzie się dokonywać od ujawnionych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych wcześniej ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
W art. 23 po ust. 3e updof dodany zostanie ust. 3f, zgodnie z którym za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, będzie się uważać cenę nabycia, wartość środków pieniężnych przekazanych na pokrycie kapitału zakładowego oraz wszelkie wydatki, których poniesienie warunkuje prawnie skuteczne nabycie powyższych udziałów, wkładów, akcji, papierów wartościowych, tytułów albo jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych lub wydatki, których konieczność poniesienia wynika z przepisów prawa. Nie będą stanowić takich wydatków koszty związane z finansowaniem w formie pożyczki lub kredytu nabycia lub objęcia udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych oraz tytułów lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Analogiczne zmiany nastąpią w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop): w art. 16 po ust. 7f dodany zostanie ust. 7g, art. 16d ust. 2 otrzyma nowe brzmienie, w art. 16g po ust. 4 dodany zostanie ust. 4a, ust. 5 otrzyma nowe brzmienie, w art. 16h w ust. 1 zmianie ulegnie pkt 4.
Tekst opublikowano: 22 października 2008 r.
