Do naszej redakcji wciąż wpływa wiele pytań dotyczących wniesienia aportu do spółek. Czytelnicy pytają o sposoby ewidencji w księgach rachunkowych, skutki podatkowe wniesienia aportu. Masz podobne problemy? Zajrzyj do tego tekstu, w którym znajdziesz liczne przykłady i szczegółowe wyjaśnienia.
Wniesienie aportu jest wkładem w utworzenie lub powiększenie majątku spółki i daje prawo do udziału w jej zyskach. Nie wszystko jednak może być przedmiotem takiego wkładu.
Informacje na temat przedmiotu wkładu (aportu) do spółki kapitałowej są zawarte ksh.
Przedmiot aportu
Aport jest to wkład niepieniężny wniesiony do spółki handlowej na pokrycie kapitału zakładowego w postaci wartości niematerialnych lub rzeczy. Jego wniesienie oznacza przeniesienie na spółkę wszelkich praw do przedmiotu wkładu, czyli jego własności.
Aportem mogą być m.in. rzeczy ruchome, nieruchomości, wierzytelności, patenty, a nawet przedsiębiorstwo jako całość.
Art. 14 ksh wyraźnie wskazuje, że przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.
Pamiętaj
Przedmiotem wkładu mogą być nieruchomości, rzeczy ruchome oraz prawa majątkowe, jeśli są zbywalne i przedstawiają wartość ekonomiczną oraz mogą być ujęte w bilansie jako aktywa.
Przedmiotem wkładu mogą być nieruchomości, rzeczy ruchome oraz prawa majątkowe, jeśli są zbywalne i przedstawiają wartość ekonomiczną oraz mogą być ujęte w bilansie jako aktywa.
Wycena aportu
Sposób określenia wartości wkładu niepieniężnego jest uzależniony od rodzaju przedmiotu aportu.
W spółkach z o.o. wyceny wnoszonych wkładów dokonują wspólnicy, ale wycena ta nie może być zaniżona w stosunku do wartości rynkowej wnoszonego wkładu. Za zawyżenie wartości wkładu odpowiadają solidarnie: wspólnik wnoszący wkład oraz członkowie zarządu. Wartość aportów nie może być również niższa od wartości nominalnej obejmowanych za nie udziałów.
Art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, jako wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych do spółki w postaci aportu pozwala przyjmować ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Natomiast w razie przekształcania spółki, połączenia i podziału podmiotów czy też wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wartość początkową tychże środków ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych (art. 16g ust. 9 updop).
Bilansowo (na podstawie art. 28 ust. 1 pkt 1 uor) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wycenia się (nie rzadziej niż na dzień bilansowy) według cen nabycia lub kosztów wytworzenia lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonej o przewidziane przepisem odpisy.
Natomiast, jak orzekł w wyroku z 7 października 2005 r. Sąd Najwyższy, wyceny nieruchomości wniesionej jako wkład do spółki z o.o., powinien dokonać biegły rzeczoznawca majątkowy, na podstawie ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (wyrok SN z 7 października 2005 r., IV CK 106/05, OSNC 2006, nr 7-8, poz. 128).
Wycena udziałów i podatek dochodowy
Spółka obejmująca udziały w zamian za aport, który nie jest odrębnym przedsiębiorstwem ani jego zorganizowaną częścią będzie, co do zasady, zobowiązana do rozliczenia przychodu podatkowego w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów.
Konsekwencje podatkowe są inne w przypadku, gdy udziały objęte zostały w zamian za:
- wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa,
- wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W wyroku z 24 lutego 2010 r., I SA/Wr 1842/09 WSA we Wrocławiu wyraźnie stwierdza, że„(…) osoba wnosząca taki wkład w postaci akcji i udziałów w spółce akcyjnej i spółce z o.o. przenosi ich własność, ale nie otrzymuje za nie zapłaty, jedynie przekształca je na wkład, którym uczestniczy w spółce osobowej, a wartość wnoszonych akcji i udziałów staje się wartością wkładu w spółce osobowej, według którego uczestniczy on między innymi w zyskach i stratach tej spółki”.
| Przychód podatkowy może jednak powstać w związku z objęciem udziałów w zamian za aport wówczas, gdy wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie wyższa od kosztów określonych w art. 22 ust. 1e updof. |
Przychodem podlegającym opodatkowaniu nie jest jednak wartość aportu lecz dochód, bowiem dla przychodu z tytułu wniesienia aportu ustawodawca wprowadził możliwość obliczenia kosztu uzyskania przychodu. Sposób ustalenia tego kosztu zależy od tego, co jest przedmiotem wkładu.
Wniesienie składnika majątku aportem do spółki z o.o. powoduje u wnoszącego powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych. Za przychód uznaje się bowiem nominalną wartość udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (art. 12 ust. 1 pkt 7 updop).
A zatem, obejmując udziały w zamian za aport, który nie jest odrębnym przedsiębiorstwem ani jego zorganizowaną częścią, spółka będzie zobowiązana do rozliczenia przychodu podatkowego w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za dokonanie tego aportu.
Podatek dochodowy z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochód ten należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38, składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
W tym samym terminie należy również zapłacić podatek. Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 9 uodof zaliczył przychód uzyskiwany z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny do przychodów z kapitałów pieniężnych.
PRZYKŁAD
W 2011 r. podatnik wniósł do spółki z o.o. aportem lokal o wartości początkowej 200.000 zł. W zamian za aport otrzymał udziały o wartości 220.000 zł, odpowiadające obecnej wartości rynkowej lokalu.
Z tej transakcji podatnik uzyskał dochód w wysokości 20.000 zł (tj. 220.000 zł - 200.000 zł). Podatek wyniesie zatem: 20.000 zł x 19% = 3.800 zł.
Przekazanie aportu podatnika zaewidencjonujesz następująco:
Z tej transakcji podatnik uzyskał dochód w wysokości 20.000 zł (tj. 220.000 zł - 200.000 zł). Podatek wyniesie zatem: 20.000 zł x 19% = 3.800 zł.
Przekazanie aportu podatnika zaewidencjonujesz następująco:
- wyksięgowanie wartości wniesionego aportu:
- Ma konto 01 "Środki trwałe",
- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne";
- wartość nominalna otrzymanych udziałów w zamian za wkład niepieniężny:
- Wn konto 03 "Długoterminowe aktywa finansowe",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne
| Kwoty zarachowane na koncie przychodów lub kosztów operacyjnych, związane z przekazaniem aportu i otrzymaniem w zamian udziałów, nie są przychodem ani kosztem podatkowym w działalności gospodarczej (są ewentualnie przychodem z kapitałów pieniężnych). |
Nie zawsze zapłacimy podatek PIT
Jednak nie zawsze wniesienie aportu wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego, bowiem w niektórych przypadkach może udziałowcowi przysługiwać zwolnienie
Tak się stanie, jeśli podatnik wnosi jako aport do spółki całe swoje przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, ponieważ przepisy updof zwalniają od podatku dochodowego od osób fizycznych wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Stosowne zwolnienie przewidziane jest w art. 21 ust. 1 pkt 109 updof. Wniesienie całego przedsiębiorstwa aportem do spółki jest więc neutralne podatkowo.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych. Natomiast pojęcie "przedsiębiorstwo" wyjaśnia art. 551 kc. Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Od 1 stycznia 2011 r. updof zwalnia z podatku przychody z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej (art. 21 ust. 1 pkt 50b). Wnoszący udział do spółki osobowej nie uzyskuje bowiem przysporzenia majątkowego. Nabywa tylko całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem.
Ustalenie przychodu i kosztu z tytułu zbycia udziałów
Udziałowcy bądź akcjonariusze obejmujący udziały (akcje) w spółce w zamian za wkład niepieniężny (aport rzeczowy) uzyskują przychód z kapitałów pieniężnych.
Przychód ten powstaje w dniu:
- zarejestrowania spółki albo
- wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
- wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
Według art. 15 ust. 1j pkt 1 updop, w przypadku objęcia udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów, wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości początkowej przedmiotu, pomniejszonej o dokonane przed wniesieniem wkładu odpisy amortyzacyjne.
Nie będzie przy tym możliwe rozliczenie kosztu uzyskania przychodu w momencie objęcia udziałów. Za koszt uzyskania przychodów nie uznaje się bowiem, między innymi, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce (art. 16 ust. 1 pkt 8 updop). Wydatki takie stają się jednak, co do zasady, kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Zasada ta dotyczy przede wszystkim objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny.
Kosztem w tym wypadku nie będzie wartość aportu ani jego cena rynkowa, tylko zawsze wartość nominalna objętych udziałów. W momencie zbycia takich udziałów kosztem ich nabycia będzie z reguły nominalna wartość udziałów objętych w zamian za ten aport wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16 ust 1 pkt 1 updop (jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne).
| Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z tym objęciem, to wydatki te mogą powiększyć koszty uzyskania przychodu. |
Dla celów rachunkowych przychód z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład rzeczowy inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część należy ustalić dopiero w momencie ich sprzedaży.
Podatek VAT i PCC
Wniesienie aportu podlega opodatkowaniu VAT. Podobnie jak w podatku dochodowym wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT jest jednak przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wnoszone w formie aportu - art. 6 ustawy o VAT.
Jeśli transakcji aportu dokonuje podmiot działający jak podatnik VAT, to jest to dla niego transakcja podlegająca opodatkowaniu jak każda sprzedaż. W zależności od okoliczności transakcja będzie albo opodatkowana właściwą stawką albo będzie zwolniona od podatku (wówczas, gdy przedmiotem aportu będą towary używane, przy nabyciu których podatnik wnoszący aport nie miał prawa do odliczenia; bądź wtedy - gdy przedmiotem aportu są budynki, bądź budowle).
Wniesienie aportu powinno być udokumentowane przez wnoszącego aport fakturą VAT wystawioną na spółkę, do której wnoszony jest aport. Obowiązek wystawienia takiej faktury wynika z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT. Do aportu stosuje się właściwą stawkę dla towaru lub usługi, będących przedmiotem aportu.
Podatnik wnoszący aportem całe przedsiębiorstwo nie ma żadnych obowiązków w zakresie VAT. Ewentualny obowiązek dokonywania korekty VAT przechodzi na otrzymującego aport.
Spółka przejmująca przejmuje również wszelkie prawa i obowiązki wnoszącego aport, czyli przejmuje również prawo do otrzymania nadwyżki VAT naliczonego nad należnym wykazanej w ostatniej deklaracji VAT składanej przez osobę fizyczną w jej indywidualnej działalności gospodarczej.
Takie stanowisko prezentują organy podatkowe, np. Izba Skarbowa w Bydgoszczy np.: interpretacja indywidualna z 6 lutego 2009 r., nr ITPP1/443-1073/08/AT.
Jeżeli wspólnik wniesie do spółki kapitałowej wkład, którego wartość spowoduje podwyższenie kapitału zakładowego, to wiąże się to ze zmianą umowy tej spółki. W związku z tym należy naliczyć i odprowadzić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5%. Podstawą opodatkowania jest co do zasady określona przez wspólników wartość składników majątkowych, będących przedmiotem aportu.
Spółka z o.o., do której wnoszony jest taki aport, wprowadza poszczególne składniki aktywów i pasywów do swoich ksiąg rachunkowych, uwzględniając art. 33 ust. 4 oraz art. 44a-44c uor.
Ewidencja wkładu niepieniężnego, w zależności od rodzaju aportu, w księgach rachunkowych spółki z o.o. otrzymującej aport przebiegać może zapisami:
- Faktura VAT:
- Wn konto 01 "Środki trwałe" lub konto 08 "Środki trwałe w budowie" lub konto 31 "Materiały", lub konto 33 "Towary",
- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne wspólnika).
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne wspólnika),
- Ma konto 80-1 "Kapitał zakładowy".
Wniesienie aportem do spółki środków trwałych przez osobę fizyczną a VAT
Przy przekazaniu przez osobę fizyczną środka trwałego aportem należy stosować takie same zasady opodatkowania, jak przy sprzedaży towaru. Oznacza to, że zasadniczo aporty podlegają opodatkowaniu, oczywiście z wyjątkiem przypadku, gdy przedmiotem aportu jest całe przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Jednakże podatnik ma możliwość zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Powyższy przepis zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane należy rozumieć ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej 6 miesięcy po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Jeżeli jednak prawo takie przysługiwało aport nie może korzystać ze zwolnienia z VAT i czynność tę należałoby opodatkować według stawki podstawowej 23%. Spółka otrzymująca aport mogłaby wówczas odliczyć VAT wykazany w fakturze wystawionej przez wnoszącego aport, jeżeli otrzymane maszyny wykorzystywałaby w działalności opodatkowanej.
Wniesienie składników majątku aportem należy udokumentować fakturą VAT, bez względu na to, czy aport jest opodatkowany, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT. W tym drugim przypadku należy jedynie pamiętać o podaniu dodatkowo na fakturze podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania.
W ewidencji księgowej w spółce, która otrzymała aport w postaci środka trwałego, ujmuje się zarówno środek trwały otrzymany jako wkład niepieniężny, jak i zwiększenie kapitału zakładowego z tego tytułu. Otrzymanie przez jednostkę wkładu niepieniężnego w postaci środka trwałego księguje się zapisem:
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z udziałowcem).
- Wn konto 24,"Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z udziałowcem).
- Ma konto 80-1 "Kapitał zakładowy ".
Amortyzacja środków trwałych otrzymanych w formie aportu
W przypadku aportu całego przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa szczególny jest sposób amortyzacji podatkowej składników majątkowych wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa .
Po wniesieniu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części aportem do innego podmiotu, u tego ostatniego następuje kontynuacja amortyzacji składników majątkowych przedsiębiorstwa. Amortyzacja nie jest zatem prowadzona od nowa, lecz jest kontynuowana.
Dla celów bilansowych środki trwałe wchodzące w skład przedsiębiorstwa wniesionego w formie aportu do spółki powinny zostać wprowadzone do ksiąg rachunkowych tej spółki według wartości godziwej.
| Jeżeli nie jest możliwe uzyskanie niezależnej wyceny środków trwałych, za wartość godziwą przyjmuje się aktualną cenę nabycia lub koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia ich zużycia (art. 44b ust. 4 pkt 7 uor). Tak ustalona wartość początkowa stanowić będzie podstawę dokonywania odpisów. |
Odpisów tych dokonujesz na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 32 uor, ewidencjonując je zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub konto zespołu 5 (w analityce: Amortyzacja),
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych.
Należy jednak podkreślić, iż przepisy art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop, wyłączają z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych (nabytych w formie wkładu niepieniężnego), która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Oznacza to, że w sytuacji gdy wartość początkowa środków trwałych, wniesionych do spółki aportem, zostanie ustalona według wartości rynkowej, która jest wyższa od wartości nominalnej wydanych w zamian za aport udziałów, do kosztów uzyskania przychodów spółka zaliczy wyłącznie odpisy amortyzacyjne, naliczone od wartości nieprzekraczającej wartości nominalnej wydanych udziałów.
PRZYKŁAD
Do spółki z o.o. wniesiono aportem środek trwały. Wartość rynkowa aportu wynikająca z aktu notarialnego wyniosła: 45.000 zł. W zamian za ten wkład wydano udziały wartości nominalnej: 42.000 zł. Miesięczny odpis amortyzacyjny środka trwałego otrzymanego w formie aportu wynosi (8% ) 300 zł, w tym: a) 300 zł od kwoty: 42.000 zł, b) 20 zł od kwoty: 3.000 zł. Ewidencję kosztów jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4.
Dekretacja :
Dekretacja :
- Faktura VAT i dowód OT - otrzymany wkład niepieniężny w postaci środka trwałego 45.000 zł:
- Wn konto 01"Środki trwałe",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z udziałowcem).
- PK - podwyższenie kapitału zakładowego (podstawowego) - z chwilą dokonania wpisu w KRS 42.000 zł:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z udziałowcem).
- Ma konto 80 "Kapitał podstawowy .
- PK - nadwyżka wartości aportu nad wartością nominalną udziałów: (45.000zł - 42.000 zł = 3000 zł:
- Ma konto24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z udziałowcem).
- Wn konto 80-5 kapitał zapasowy
- PK - amortyzacja środka trwałego otrzymanego w formie aportu:
- Wn konto 40 ”Koszty według rodzaju (w analityce : Amortyzacja kup)
- Wn konto 40 ”Koszty według rodzaju (w analityce : Amortyzacja nkup)
- Ma konto 07-1 “Odpisy umorzeniowe środków trwałych”
| Odpisy amortyzacyjne od kwoty 42.000 zł stanowią koszt uzyskania przychodów. Natomiast odpisy od kwoty 3.000 zł, która nie została przekazana na poczet kapitału zakładowego - nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. |
W przypadku otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci odpowiednio przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której składniki majątkowe były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, należy ustalić ich wartość początkową w wysokości wartości początkowej określonej dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport. Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2010 r. nr IPPB3/423-302/10-2/MS.
Natomiast dla celów bilansowych środki trwałe wchodzące w skład przedsiębiorstwa wniesionego w formie aportu do spółki akcyjnej powinny zostać wprowadzone do ksiąg rachunkowych tej spółki według wartości godziwej. Przy czym za wartość godziwą środków trwałych przyjmuje się wartość rynkową lub ich wartość według niezależnej wyceny. Jeżeli nie jest możliwe uzyskanie niezależnej wyceny środków trwałych, za wartość godziwą przyjmuje się aktualną cenę nabycia lub koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia ich zużycia (art. 44b ust. 4 pkt 7 uor).
Tak ustalona wartość początkowa stanowić będzie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych dla celów bilansowych. Odpisów tych dokonuje się według zasad ogólnych, określonych w art. 32 uor.
Podstawa prawna: - art. 14 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.) - ksh,
- art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.) - kc,
- art. 12 ust 1 pkt 7 i ust. 4 pkt 4, art. 16g ust. 1 pkt 4 i 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) - updop,
- art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) - updof,
- art. 28 ust. 1, art. 32, art. 33 ust. 4,art 44a-44d ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) - uor.
- art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.) - kc,
- art. 12 ust 1 pkt 7 i ust. 4 pkt 4, art. 16g ust. 1 pkt 4 i 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) - updop,
- art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) - updof,
- art. 28 ust. 1, art. 32, art. 33 ust. 4,art 44a-44d ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) - uor.
