Nowości
RSS
Ważny od 2007-11-15 do 2007-12-31
Wartość usług medycznych przychodem dla pracownika?
Ministerstwo Finansów zmienia stanowisko dotyczące opodatkowania usług medycznych wykraczających poza zakres obowiązkowych badań lekarskich. Z wypowiedzi przedstawicieli resortu wynika, że wykupione dla pracownika przez pracodawcę usługi medyczne pracodawca powinien zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy nawet wtedy, gdy pracownik nie skorzysta z wykupionego pakietu.
Dotychczas fakt, że pracownik nie korzystał z pakietu usług medycznych wykupionego przez pracodawcę, w ocenie organów podatkowych, powodował, że świadczenia te nie były otrzymane, i był wystarczającym powodem do tego aby zaniechać ustalania przychodu od takich świadczeń.
Niedawno Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (pismo sygn.: 1471/DPF/415/6/2007/PP) uznał, że koszt ryczałtu ponoszonego przez pracodawcę z tytułu zakupu na rzecz pracownika, pakietu usług medycznych innych niż usługi objęte medycyną pracy – stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy.
Niedawno Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (pismo sygn.: 1471/DPF/415/6/2007/PP) uznał, że koszt ryczałtu ponoszonego przez pracodawcę z tytułu zakupu na rzecz pracownika, pakietu usług medycznych innych niż usługi objęte medycyną pracy – stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy.
W zakresie świadczeń medycznych Kodeks pracy nakłada na pracodawcę obowiązek zapewnienia badań lekarskich wstępnych, okresowych i kontrolnych w zakresie uszczegółowionym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej, które zostało wydane na podstawie art. 179 i art. 229 Kodeksu pracy. Korzystają one ze zwolnienia podatkowego.
Natomiast świadczenia zdrowotne przekazane nieodpłatnie na rzecz pracowników, których zakres wykracza poza określony wyżej, podlegają opodatkowaniu na równi z innymi świadczeniami przekazywanymi pracownikom nieodpłatnie.
W niniejszej sprawie pracownicy byli uprawnieni do świadczeń medycznych, ponieważ pracodawca wykupił po zryczałtowanej cenie na ich rzecz pakiety usług medycznych. Pracownik w danym miesiącu mógł nie skorzystać z żadnych usług lub też skorzystać z usług o faktycznej wartości daleko wykraczających poza odpłatność ryczałtową. Ilość faktycznie wykorzystanych usług przez pracownika, nie wpływała na wysokość odpłatności ustalonej w sposób ryczałtowy. Wartość ta była stała i była ponoszona za gotowość świadczenia usług objętych pakietem na rzecz konkretnego pracownika, w okresie, za który została zapłacona.
W ocenie organu podatkowego, przychód pracownika z tytułu przekazanych mu nieodpłatnie świadczeń medycznych podlegał opodatkowaniu, z wyłączeniem wyodrębnionej odpłatności za świadczenia z zakresu medycyny pracy.
Wobec ryczałtowej formy dokonywania rozliczeń z firmą świadczącą usługi medyczne, fakt skorzystania bądź nieskorzystania przez pracownika z usługi pozostawał bez wpływu na sposób opodatkowania przedmiotowych świadczeń.
Pracownik otrzymywał nieodpłatne świadczenie w miesiącu, za który pracodawca wykupił dla niego pakiet usług medycznych.
Opłata za świadczenia medyczne była bowiem formą zapłaty za te usługi.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego analogiczna sytuacja występuje w przypadku finansowania przez pracodawcę zakupu pracownikowi np. karty miejskiej lub innych biletów okresowych uprawniających do określonych świadczeń, który nie budzi wątpliwości w kwestii zaliczenia wartości tych kart lub biletów do przychodów ze stosunku pracy.
Na podobnym stanowisku stanął Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (pismo sygn.: 1472/DPC/415-24/07/PK), który stwierdził, że nieodpłatnym świadczeniem pracodawcy na rzecz jego pracowników nie jest korzystanie przez tych pracowników z konkretnych usług medycznych, lecz fakt objęcia pracowników opieką medyczną. W związku z tym, przychodem nie będzie wartość rzeczywiście skonsumowanych usług medycznych, lecz wartość świadczenia uzyskiwanego przez pracownika, jakim jest możliwość skorzystania z takich usług.
Organ podatkowy zauważył, że usługa objęcia opieką medyczną finansowana pracownikom przez pracodawcę jest powszechna na polskim rynku i odpłatność z jej tytułu wynika z faktu objęcia opieką medyczną, a nie z faktu korzystania z konkretnych świadczeń. Tego typu umowy polegają na z jednej strony na przekazaniu świadczenia pieniężnego, a z drugiej na przyrzeczeniu zapewnienia opieki medycznej w razie takiej potrzeby. W związku z tym pracownik, gdyby nie otrzymał przedmiotowego świadczenia od pracodawcy, mógłby indywidualnie zawrzeć taką umowę, ponosząc z tego tytułu wydatki.
W związku z powyższym należy uznać, iż w przedmiotowym przypadku u pracowników powstaje przychód ze stosunku pracy w postaci świadczenia w naturze. Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof), wartość pieniężną świadczeń, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione, ustala się według cen zakupu. Z tego wynika, iż przychodem każdego z pracowników będzie cena zakupu usługi objęcia go opieką medyczną.
Sytuacja ta ma charakter podobny do wykupywania na rzecz pracowników usług ubezpieczeniowych. Bezsprzecznie, w przypadku umów ubezpieczeniowych, przychodem pracownika jest składka płacona za niego przez pracodawcę, a nie suma ubezpieczenia (odszkodowanie) wypłacona w wyniku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego.
Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 updof, wolne od podatku są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W związku z tym, jeśli świadczenia z zakresu medycyny pracy, o których jest mowa we wniosku, spełniają te wymogi to w tej części będą korzystać ze zwolnienia.
A zatem - w opinii organów podatkowych - przychodem będzie wartość świadczenia w postaci objęcia pracownika opieką medyczną.
Podstawą do uznania, że w tym przypadku nie powstaje przychód nie może być ani sposób dokonywania rozliczeń, ani sposób ustalenia odpłatności za te usługi pomiędzy pracodawcą a podmiotem świadczącym na rzecz pracowników usługę. W związku z tym na pracodawcy z tytułu dokonywania ww. świadczeń, ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów ze stosunku pracy.
Podstawą do uznania, że w tym przypadku nie powstaje przychód nie może być ani sposób dokonywania rozliczeń, ani sposób ustalenia odpłatności za te usługi pomiędzy pracodawcą a podmiotem świadczącym na rzecz pracowników usługę. W związku z tym na pracodawcy z tytułu dokonywania ww. świadczeń, ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów ze stosunku pracy.
Nie dotyczy to świadczeń, które przysługują pracownikom na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, gdyż te świadczenia są zwolnione z podatku.
Autor: Dominika Chudzińska, prawnik
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Dominika Chudzińska
