W działalności sezonowej limit obrotów do zwolnienia obliczamy proporcjonalnie

Przedsiębiorcy prowadzący działalność sezonową nie muszą rozliczać VAT. Mogą, bowiem wybrać zwolnienie podmiotowe. Przysługuje ono w odniesieniu do transakcji realizowanych przez podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 150.000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli ta kwota zostanie przekroczona, to zwolnienie traci moc w momencie tego przekroczenia. Przedsiębiorcy, którzy utracili prawo do zwolnienia powinni zarejestrować się w urzędzie skarbowym jako tzw. czynni podatnicy VAT (na druku VAT-R) i rozliczać się z niego tak jak inni podatnicy.

Co istotne, ustawodawca umożliwił objęcie zwolnieniem podmiotowym od VAT także tych podatników, którzy dopiero rozpoczynają w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych (o których mowa w art. 5 ustawy o VAT). Aktualnie podmioty te mogą skorzystać ze zwolnienia, jeśli przewidywana przez nie wartość sprzedaży nie przekroczyła – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2014 r. – kwoty 150.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Z rozpoczęciem działalności (czynności opodatkowanych) pod kątem proporcjonalnego zmniejszenia kwoty limitu (o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT) nie należy utożsamiać rozpoczęcia działalności w kolejnym sezonie. Należy pamiętać, że art. 113 ust. 9 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w stosunku do podatników, którzy już prowadzili działalność gospodarczą w ubiegłych latach, a obecnie tylko rozpoczęli np. po zimowej przerwie, nowy sezon tej działalności.

Przez rozpoczęcie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w ciągu roku należy, bowiem rozumieć rozpoczęcie ich wykonywania w ogóle, a nie rozpoczęcie ich wykonywania po przerwie spowodowanej zakończeniem poprzedniego sezonu. W konsekwencji takie podmioty uważa się za podatników kontynuujących działalność, a nie ją rozpoczynających. Oznacza to, że obowiązuje je pełny limit pod kątem omawianego zwolnienia, w wysokości 150.000 zł (nie obliczają go proporcjonalnie)

W kontekście tych reguł należy stwierdzić, że wiele podmiotów prowadzących działalność jedynie sezonowo nie będzie zobowiązanych do rozliczania VAT z powodu nie przekroczenia limitów sprzedaży. Jednak rozpoczynając działalność (w tym także sezonową) podatnik musi dokładnie ustalić, czy wielkość jego sprzedaży pozwala na korzystanie z tego zwolnienia względnie, w którym momencie to prawo utraci. Powinien także rozważyć argumenty przemawiające za ewentualną rezygnacją z omawianego przywileju podatkowego, ponieważ nie dla każdego przedsiębiorcy to zwolnienie będzie opłacalne.

O prawie do korzystania z podmiotowego zwolnienia od VAT będzie decydować nie tylko poziom obrotów danego podatnika, ale również charakter prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Przepisy wyłączają, bowiem możliwość stosowania zwolnienia o charakterze podmiotowym w odniesieniu do niektórych rodzajów czynności. Jedno z takich wyłączeń dotyczy bardzo popularnej w miejscowościach turystycznych sprzedaży wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali (art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a w związku z treścią załącznika nr 12 do ustawy o VAT – pozycja nr 7).

Autor: Mariusz Olech,
prawnik, specjalista podatkowy