Resort finansów zajął stanowisko dotyczące przepisów limitujących możliwość uznania odsetek od pożyczek za koszty uzyskania przychodu w sytuacji wystąpienia tzw. niedostatecznej kapitalizacji. Stanowisko resortu jest korzystniejsze dla podatników niż większości organów podatkowych.
Podatnicy mają ograniczone możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek między podmiotami powiązanymi. Resort finansów wypowiedział się na temat tego, czy ograniczenia te mają zastosowanie, w przypadku gdy pożyczkodawca i pożyczkobiorca są powiązani w sposób pośredni. Dotychczasowe rozstrzygnięcia organów podatkowych były rozbieżne.
W piśmie w sprawie uznania odsetek od pożyczek za koszty uzyskania przychodu w tzw. niedostatecznej kapitalizacji, dotyczącym stosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), które limitują możliwość uznania odsetek od pożyczek za koszty uzyskania przychodu w sytuacji wystąpienia tzw. niedostatecznej kapitalizacji (Biuletyn Skarbowy nr 2 z 2008 r., s 16), Departament Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów wyjaśnił co następuje.
Ograniczeniom przewidzianym w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop podlegają odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez określoną grupę podmiotów (pożyczkodawców), tj.:
W piśmie w sprawie uznania odsetek od pożyczek za koszty uzyskania przychodu w tzw. niedostatecznej kapitalizacji, dotyczącym stosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), które limitują możliwość uznania odsetek od pożyczek za koszty uzyskania przychodu w sytuacji wystąpienia tzw. niedostatecznej kapitalizacji (Biuletyn Skarbowy nr 2 z 2008 r., s 16), Departament Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów wyjaśnił co następuje.
Ograniczeniom przewidzianym w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop podlegają odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez określoną grupę podmiotów (pożyczkodawców), tj.:
- udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
- udziałowców posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
- spółkę-siostrę, jeżeli w obydwu spółkach (pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy) ten sam udziałowiec posiada co najmniej 25% udziałów.
W przypadku przekroczenia przez spółkę-pożyczkobiorcę wskaźnika zadłużenia, ustalonego jako trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego, odsetki od pożyczek zaciągniętych od podmiotów wskazanych powyżej nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej kwota pożyczki przekracza ten wskaźnik.
Wysokość zadłużenia, decydującą o wystąpieniu ograniczeń w zaliczaniu odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu, ustala się natomiast, biorąc pod uwagę:
- zadłużenie spółki wobec jej udziałowców posiadających bezpośrednio co najmniej 25% udziałów spółki,
- zadłużenie spółki wobec podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca spółki (tj. pośrednich udziałowców spółki).
Jeżeli pożyczka została udzielona przez podmiot, który nie jest udziałowcem pożyczkobiorcy, lecz jest jedynie udziałowcem innej spółki (spółki-matki pożyczkobiorcy), która posiada ponad 25% udziałów w kapitale pożyczkobiorcy, to ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie mają zastosowania, ze względu na brak spełnienia któregokolwiek z warunków dotyczących ustalenia tożsamości pożyczkodawcy, opisanych powyżej.
Jednakże wartość zadłużenia spółki wobec takiego pożyczkodawcy, posiadającego ponad 25% udziałów w kapitale spółki-matki danej spółki, będzie brana pod uwagę dla potrzeb ustalenia łącznej wysokości jej zadłużenia oraz zastosowania reguł niedostatecznej kapitalizacji w sytuacji, gdy spółka zaciągnęłaby pożyczkę również od spółki-matki.
Tekst opublikowano: 23 marca 2009 r.
