Uwaga na termin zeznania!

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 27 lipca 2002 r. (Dz.U. nr 141, poz. 1179) wprowadziła zmiany dotyczące obowiązku składania rocznych zeznań podatkowych.

Jeżeli rozliczasz podatnika, który ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego, w urzędzie skarbowym składasz sprawozdanie finansowe wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego.
W wypadku spółek składasz również odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającego sprawozdanie finansowe.

Opinii i raportu nie składają podatnicy zwolnieni z obowiązku badania sprawozdania finansowego (art. 21 ust. 2 updop). Nowe zasady dotyczą dochodów uzyskanych po 1 stycznia 2003 r.

Zatem jeżeli w Twojej jednostce rok podatkowy pokrywa się z rokiem obrotowym, to za rok podatkowy 2003 r. złożysz tylko jedno zeznanie o wysokości uzyskanego dochodu lub poniesionej straty, według ustalonego wzoru. Zeznanie to będziesz musiał złożyć do końca trzeciego miesiąca roku następnego. W tym terminie będziesz musiał również wpłacić podatek należny. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego nie złożysz już drugiego zeznania ostatecznego.

Roczne zeznanie podatkowe mają obowiązek złożyć podatnicy będący:
- osobami prawnymi,
- jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nieposiadających osobowości prawnej.

Zatem nie składają zeznania spółki cywilne, spółki jawne oraz spółki komandytowe.
Zeznanie składa również podatkowa grupa kapitałowa utworzona dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 1a updop).

Nie składają zeznania podmioty wymienione w art. 6 ust. 1 updop: Skarb Państwa, NBP, jednostki budżetowe, fundusze celowe (chyba że ustawa o powołaniu funduszu stanowi inaczej), przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organy administracji państwowej z innymi państwami (chyba że umowa o utworzeniu takiego podmiotu stanowi inaczej), jednostki samorządu terytorialnego (co do dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego), Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, Agencja Budowy i Eksploatacji Autostrad, Agencja Rynku Rolnego, fundusze inwestycyjne, fundusze emerytalne, ZUS, Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa, Polska Organizacja Turystyczna.

Jednostki budżetowe korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego. Natomiast gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych w większości nie korzystają ze zwolnienia. Pod pewnymi warunkami są zwolnione z podatku dochodowego tylko niektóre gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych.
Dotyczy to utworzonych przy szkołach, zespołach ekonomiczno-administracyjnych szkół, ochotniczych hufcach pracy, jednostkach: wojskowych, Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, zakładach dla nieletnich, internatach, zakładach opieki zdrowotnej, zakładach pomocy społecznej i parkach narodowych (art. 6 ust. 1 pkt 3 updop).

Warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego jest przeznaczenie uzyskanych środków na cele związane ze zwiększeniem środków obrotowych gospodarstw pomocniczych oraz finansowanie inwestycji budżetowej w zakresie inwestycji dla gospodarstwa pomocniczego tej jednostki (art. 6 ust. 2 updop).
Od 1 stycznia 2003 r. zwolnieniem zostaną objęte gospodarstwa pomocnicze tworzone przy przedszkolach.

Mimo że gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego, muszą złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej straty.

Obowiązku złożenia zeznania rocznego nie mają podatnicy, którzy są zwolnieni z podatku dochodowego, a są to: kościelne osoby prawne od niegospodarczej działalności statutowej (art. 17 ust. 1 pkt 4a updop) oraz Polski Związek Działkowców z tytułu prowadzenia działalności statutowej, jego członkowie z tytułu użytkowania działki od podatków i opłat administracyjnych (art. 40 ust. 2 pkt 8 updop w związku z art. 14 ust. 1 ustawy z 6 maja 1981 r. o pracowniczych ogrodach działkowych, Dz.U. nr 85, poz. 390 z późn. zm.).

Zeznanie o wysokości uzyskanego w roku podatkowym 2002 dochodu lub poniesionej straty musisz złożyć 2 razy.

Zeznanie wstępne składasz do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym, którego dotyczy, czyli do 31 marca 2003 r. Ostateczne zeznanie podatkowe musisz złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, nie później jednak niż przed upływem 9 miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Tak określa terminy art. 27 updop dla podatników, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Podatnicy podatku dochodowego do osób prawnych bowiem mogą w statucie albo innym dokumencie zawierającym zasady ustrojowe określić rok podatkowy odmiennie. Rokiem podatkowym niepokrywającym się z rokiem kalendarzowym jest wówczas 12 kolejnych po sobie następujących miesięcy kalendarzowych (art. 8 ust. 1 updop). O takiej decyzji należy zawiadomić urząd skarbowy.

Obowiązek złożenia zeznania wstępnego dotyczy wszystkich jednostek, natomiast zeznania ostatecznego nie składają jednostki, u których nie nastąpiły zmiany danych wykazanych w zeznaniu wstępnym. Podatnik, który nie składa zeznania ostatecznego, jest zobowiązany złożyć we właściwym urzędzie skarbowym, w terminie przewidzianym do złożenia zeznania ostatecznego:
- zatwierdzone sprawozdanie finansowe,
- opinię i raport podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych,
- odpis uchwały walnego zgromadzenia (wspólników) zatwierdzającej sprawozdanie finansowe, w wypadku spółek
(art. 27 ust. 2 updop).

Oba zeznania, wstępne i ostateczne składasz na formularzu CIT-8. Podatkowa grupa kapitałowa - na formularzu CIT-8A.
Do formularza CIT-8 oznaczonego indeksem 16 dla roku podatkowego 2002 wypełniasz następujące załączniki:
- CIT-ST - informację o należnych gminom i województwom udziałach w podatku dochodowym od osób prawnych,
- CIT-S - informację o wysokości dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
- CIT-8/O - informację o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku.
Na druku CIT-8 zaznaczasz, jakie załączniki dołączyłeś do zeznania podatkowego.

W terminie złożenia formularza wpłacasz również na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania. Jeżeli w ciągu roku podatkowego wpłacałeś zaliczki, wpłacasz jedynie różnicę między sumą wpłaconych zaliczek a podatkiem należnym.

Podatek wynikający z zeznania jest podatkiem należnym (art. 27 ust. 1 updop). Od tego momentu naliczane są odsetki w wypadku ewentualnej zwłoki, od tego momentu powstaje zaległość podatkowa, jeżeli zapłacisz podatek w wysokości niższej od należnej lub nadpłata. Urząd skarbowy może jednak wydać decyzję ustalającą, w której określi podatek należny w innej wysokości. Zeznanie wstępne podlega kontroli urzędu skarbowego.

Podstawa prawna:
- art. 27, art. 21 ust. 2, art. 1a, art. 6 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 54 z późn. zm.),
- art. 17 ust. 1 pkt 4a, art. 40 ust. 2 pkt 8, art. 8 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 54 z późn. zm.),
- art. 14 ust. 1 ustawy z 6 maja 1981 r. o pracowniczych ogrodach działkowych (Dz.U. nr 85, poz. 390 z późn. zm.),
- art. 53 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Autor: Dorota Ryterska, doradca prawny w jednej z poznańskich firm