Ukaże się nowe rozporządzenie Ministra Finansów regulujące zasady szacowania dochodów w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz uwzględniające zasady eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Rozporządzenie dotyczy podatników, mających siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania na terytorium RP oraz podatników, mających siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania poza terytorium RP w zakresie dochodów uzyskiwanych na terytorium RP za pośrednictwem zakładu zagranicznego.
Nowe rozporządzenie zastąpi obecnie obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. nr 128, poz. 833, z późn. zm.).
Projektowane rozporządzenie wprowadzi mechanizmy pozwalające uniknąć sytuacji, w których dochodzi do ekonomicznego podwójnego opodatkowania dochodów przedsiębiorstwa zawierającego transakcje z przedsiębiorstwami powiązanymi. Tym samym skorzystanie z procedur określonych jego przepisami pozwoli przedsiębiorcy uniknąć podwójnego opodatkowania, a zatem wpłynie pozytywnie na jego funkcjonowanie.
Celem nowego rozporządzenia jest utrzymanie obecnie obowiązujących zasad ustalania cen transakcyjnych i wartości rynkowej niektórych dóbr i usług, ich doprecyzowanie, uporządkowanie i sformułowanie niektórych zapisów w sposób precyzyjniej oddający postanowienia zawarte w wytycznych OECD oraz wdrożenie do krajowego systemu podatkowego postanowień Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006, str. 8-12, - dalej: kodeks postępowania), stanowiącego zobowiązanie dla państw członkowskich UE, także Polski.
Przepisy obecnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów obowiązują od 6 listopada 1997 r. Z dniem 1 stycznia 2009 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Jej przepisy wprowadziły zmiany art. 11 ust. 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) i art. 25 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z poźn. zm.) (upoważnienia dla Ministra Finansów do wydania rozporządzeń o sposobie i trybie określania dochodów w drodze oszacowania oraz sposobie i trybie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych z uwzględnieniem w szczególności wytycznych Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju, a także postanowień Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych oraz Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych). Zatem konieczne jest wydanie nowego rozporządzenia regulującego powyższe kwestie.
Z uwagi na fakt, iż metodologia ustalania cen transakcyjnych, wartości rynkowej niektórych dóbr i usług a także sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych jest taki sam zarówno dla osób fizycznych jak i podatników podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane tylko jedno rozporządzenie regulujące te zagadnienia.
Zasady ustalania cen transakcyjnych i wartości rynkowej niektórych dóbr i usług, przyjęta w nowym rozporządzeniu opiera się na metodologii przyjętej w rozporządzeniu obecnie obowiązującym z pewnymi zmianami. Jak wynika z uzasadnienia do projektu, z uwagi na czytelność zapisów, w projektowanym rozporządzeniu przyjęto jednak inną systematykę, tj.
Nowe rozporządzenie zastąpi obecnie obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. nr 128, poz. 833, z późn. zm.).
Projektowane rozporządzenie wprowadzi mechanizmy pozwalające uniknąć sytuacji, w których dochodzi do ekonomicznego podwójnego opodatkowania dochodów przedsiębiorstwa zawierającego transakcje z przedsiębiorstwami powiązanymi. Tym samym skorzystanie z procedur określonych jego przepisami pozwoli przedsiębiorcy uniknąć podwójnego opodatkowania, a zatem wpłynie pozytywnie na jego funkcjonowanie.
Celem nowego rozporządzenia jest utrzymanie obecnie obowiązujących zasad ustalania cen transakcyjnych i wartości rynkowej niektórych dóbr i usług, ich doprecyzowanie, uporządkowanie i sformułowanie niektórych zapisów w sposób precyzyjniej oddający postanowienia zawarte w wytycznych OECD oraz wdrożenie do krajowego systemu podatkowego postanowień Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006, str. 8-12, - dalej: kodeks postępowania), stanowiącego zobowiązanie dla państw członkowskich UE, także Polski.
Przepisy obecnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów obowiązują od 6 listopada 1997 r. Z dniem 1 stycznia 2009 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Jej przepisy wprowadziły zmiany art. 11 ust. 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) i art. 25 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z poźn. zm.) (upoważnienia dla Ministra Finansów do wydania rozporządzeń o sposobie i trybie określania dochodów w drodze oszacowania oraz sposobie i trybie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych z uwzględnieniem w szczególności wytycznych Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju, a także postanowień Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych oraz Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych). Zatem konieczne jest wydanie nowego rozporządzenia regulującego powyższe kwestie.
Z uwagi na fakt, iż metodologia ustalania cen transakcyjnych, wartości rynkowej niektórych dóbr i usług a także sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych jest taki sam zarówno dla osób fizycznych jak i podatników podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane tylko jedno rozporządzenie regulujące te zagadnienia.
Zasady ustalania cen transakcyjnych i wartości rynkowej niektórych dóbr i usług, przyjęta w nowym rozporządzeniu opiera się na metodologii przyjętej w rozporządzeniu obecnie obowiązującym z pewnymi zmianami. Jak wynika z uzasadnienia do projektu, z uwagi na czytelność zapisów, w projektowanym rozporządzeniu przyjęto jednak inną systematykę, tj.
- wprowadzono słowniczek pojęć (§2 projektowanego rozporządzenia), z uwzględnieniem terminologii przyjętej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawie Ordynacja podatkowa,
- rozdział regulujący warunki porównywalności umieszczono przed rozdziałem regulującym sposób stosowania metod ustalania cen transakcyjnych (rozdział 2 projektowanego rozporządzenia),
- zasady stosowania kompensaty umieszczono w początkowych przepisach rozporządzenia (§5 projektowanego rozporządzenia),
- zmieniono redakcję części zapisów metody ceny odprzedaży, metody rozsądnej marży oraz zapisów w metodach zysku transakcyjnego i sposobu określania wartości rynkowej odsetek (§13, §14, §17 i §21 projektowanego rozporządzenia),
- ujednolicono terminologię stosowaną w rozporządzeniu.
Poza powyższymi zmianami o charakterze porządkującym i precyzującym projektowane rozporządzenie rozszerza obecnie obowiązujące rozporządzenie o rozdział dotyczący sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych. Konieczność uregulowania tych kwestii wynika z faktu przystąpienia Polski do Konwencji arbitrażowej oraz z przyjęcia przez Radę Unii Europejskiej kodeksu postępowania.
Konwencja arbitrażowa ustala ogólne zasady prowadzenia procedury, zmierzającej do wyeliminowania negatywnych skutków dokonania przez organ podatkowy jednego państwa korekty zysków przedsiębiorstwa powiązanego z przedsiębiorstwem położonym w innym państwie członkowskim. Kodeks postępowania, stanowiąc quasi komentarz do konwencji arbitrażowej, zawiera natomiast uszczegółowienie przewidzianych w niej procedur (procedura wzajemnego porozumiewania, procedura arbitrażowa) oraz używanych pojęć.
Mają one na celu stworzenie sformalizowanej procedury postępowania w sprawach podmiotów, które na skutek dokonania przez administrację podatkową innego państwa korekty zysków przedsiębiorstwa powiązanego, mogą podlegać ekonomicznemu podwójnemu opodatkowaniu.
Projekt rozporządzenia określa, że procedura wzajemnego porozumiewania w sprawie korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych wszczynana jest przez Ministra Finansów na wniosek podatnika. Wszczęcie postępowania uzależnione będzie od przedstawienia przez podatnika określonych informacji. Projekt rozporządzenia określa także terminy,
Konwencja arbitrażowa ustala ogólne zasady prowadzenia procedury, zmierzającej do wyeliminowania negatywnych skutków dokonania przez organ podatkowy jednego państwa korekty zysków przedsiębiorstwa powiązanego z przedsiębiorstwem położonym w innym państwie członkowskim. Kodeks postępowania, stanowiąc quasi komentarz do konwencji arbitrażowej, zawiera natomiast uszczegółowienie przewidzianych w niej procedur (procedura wzajemnego porozumiewania, procedura arbitrażowa) oraz używanych pojęć.
Mają one na celu stworzenie sformalizowanej procedury postępowania w sprawach podmiotów, które na skutek dokonania przez administrację podatkową innego państwa korekty zysków przedsiębiorstwa powiązanego, mogą podlegać ekonomicznemu podwójnemu opodatkowaniu.
Projekt rozporządzenia określa, że procedura wzajemnego porozumiewania w sprawie korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych wszczynana jest przez Ministra Finansów na wniosek podatnika. Wszczęcie postępowania uzależnione będzie od przedstawienia przez podatnika określonych informacji. Projekt rozporządzenia określa także terminy,
- w których powinno nastąpić zawiadomienie podatnika o podjęciu przez Ministra Finansów postępowania porozumiewawczego (1 miesiąc) oraz jego zakończenie (2 lata od daty wszczęcia),
- po upływie którego podatnik traci prawo do złożenia wniosku o wszczęcie procedury porozumiewawczej (zawity).
Po zakończeniu postępowania porozumiewawczego i ewentualnie arbitrażowego w sposób, który wpływa na ustalenie podstawy opodatkowania podatnika, właściwy organ podatkowy dokonuje ponownego określenia zobowiązania podatkowego, w sposób odpowiedni do jego wyniku.
Postanowienia rozdziału 7 (w sprawie sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych) będą mieć również zastosowanie do procedury wzajemnego porozumienia ustanowionej w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które stroną jest Polska.
Tekst opublikowany: 27 sierpnia 2009 r.
Postanowienia rozdziału 7 (w sprawie sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych) będą mieć również zastosowanie do procedury wzajemnego porozumienia ustanowionej w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które stroną jest Polska.
Tekst opublikowany: 27 sierpnia 2009 r.
