Sprawdź, czy świadczenie usług w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie, podlega VAT.
W niedawno wydanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (pismo z 22 września 2009 r. sygn.: IPPP3-443-536/09-2/JK) udzielił odpowiedzi na pytanie podatnika: czy świadczenie usług w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie, które są wykorzystywane do celów biurowych (PKWiU ex 70.32.11) zwolnione jest od VAT.
Na czym polegał problem?
Podatnik świadczył usługi zarządzania lokalami mieszkalnymi na rzecz właścicieli tych lokali. Usługa ta jest zwolniona z VAT. Jeden z właścicieli zawarł umowę najmu lokalu na potrzeby biura. Zakres usługi i obowiązków podatnika był nadal taki sam, tj. sprawował on pełną opiekę nad powierzoną mu w zarząd nieruchomością, w tym pobierał czynsz, regulował opłaty administracyjne w imieniu właściciela, przeprowadzał inspekcje w lokalach.
Zgodnie z definicją zarządzania ruchomościami zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie właściwej gospodarki ekonomiczno - finansowej nieruchomości oraz zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości w tym bieżącego administrowania nieruchomością, jak również czynności zmierzających do utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym, zgodnie z jej przeznaczeniem oraz do uzasadnionego inwestowania w tę nieruchomość (art. 185 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1907 r. o gospodarce nieruchomościami, tekst jedn.: Dz.U. z 2004 r. nr 261 poz. 2603 z późn. zm.).
W opinii podatnika czynności związane z usługami zarządzania lokali mieszkalnych nie są w żaden sposób uzależnione od sposobu wykorzystania mieszkań przez najemców. Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie (PKWiU ex 70.32.11) zwolnione są od VAT (§ 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po zapoznaniu się z aktami sprawy, przyznał podatnikowi rację.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Świadczenie usług, natomiast to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o VAT, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy o VAT.
Zgodnie z definicją zarządzania ruchomościami zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie właściwej gospodarki ekonomiczno - finansowej nieruchomości oraz zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości w tym bieżącego administrowania nieruchomością, jak również czynności zmierzających do utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym, zgodnie z jej przeznaczeniem oraz do uzasadnionego inwestowania w tę nieruchomość (art. 185 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1907 r. o gospodarce nieruchomościami, tekst jedn.: Dz.U. z 2004 r. nr 261 poz. 2603 z późn. zm.).
W opinii podatnika czynności związane z usługami zarządzania lokali mieszkalnych nie są w żaden sposób uzależnione od sposobu wykorzystania mieszkań przez najemców. Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie (PKWiU ex 70.32.11) zwolnione są od VAT (§ 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po zapoznaniu się z aktami sprawy, przyznał podatnikowi rację.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Świadczenie usług, natomiast to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o VAT, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy o VAT.
Klasyfikacja usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz.U. nr 207, poz. 1293 - do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 18 marca 1997 r.
W Dziale 70 załącznika do wyżej powołanego rozporządzenia, pod symbolem 70.32 sklasyfikowano usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie. Zastosowano jednakże oddzielne grupowanie tych usług ze względu na rodzaj nieruchomości. Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczonymi na zlecenie posiadają symbol 70.32.11, natomiast niemieszkalnymi - 70.32.12.
Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, wynosi 22%.
Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenie Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1336).
Jednym z przepisów szczególnych jest § 13 ust. 1 pkt 6 tego rozporządzenia, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11).
W Dziale 70 załącznika do wyżej powołanego rozporządzenia, pod symbolem 70.32 sklasyfikowano usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie. Zastosowano jednakże oddzielne grupowanie tych usług ze względu na rodzaj nieruchomości. Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczonymi na zlecenie posiadają symbol 70.32.11, natomiast niemieszkalnymi - 70.32.12.
Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, wynosi 22%.
Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenie Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1336).
Jednym z przepisów szczególnych jest § 13 ust. 1 pkt 6 tego rozporządzenia, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11).
Stawka VAT na usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zwrócił także uwagę, iż powołane przez podatnika w jego stanowisku rozporządzenie Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.) z dniem 1 grudnia 2008 r. przestało obowiązywać. Zostało ono zastąpione rozporządzeniem Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1336). W wyniku tej zmiany od 1 grudnia 2008 r. przepis § 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r. zastąpiony został przez § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z 28 listopada 2008 r., jego treść pozostała jednak niezmieniona.
Zatem, usługa w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi (sklasyfikowana w PKWiU pod symbolem ex 70.32.11 - z wyłączeniem wyceny nieruchomości) korzysta ze zwolnienia od VAT, natomiast usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi, jako umieszczone w grupowaniu PKWiU 70.32.12, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Innymi słowy, dla czynności mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 70.32.11, ustawodawca przewidział zwolnienie z VAT.
Ponieważ podatnik wykonywał usługi w zakresie zarządzania lokalami mieszkalnymi dla właścicieli tych lokali, zaklasyfikowane zgodnie z PKWiU do grupowania 70.32.11. A więc świadczona przez niego usługa zarządzania lokalem mieszkalnym, który przez właściciela lokalu został wynajęty na potrzeby biura, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r., jeżeli nie jest związana z wyceną nieruchomości mieszkalnych.
Tekst opublikowano: 5 października 2009 r.
Zatem, usługa w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi (sklasyfikowana w PKWiU pod symbolem ex 70.32.11 - z wyłączeniem wyceny nieruchomości) korzysta ze zwolnienia od VAT, natomiast usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi, jako umieszczone w grupowaniu PKWiU 70.32.12, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Innymi słowy, dla czynności mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 70.32.11, ustawodawca przewidział zwolnienie z VAT.
Ponieważ podatnik wykonywał usługi w zakresie zarządzania lokalami mieszkalnymi dla właścicieli tych lokali, zaklasyfikowane zgodnie z PKWiU do grupowania 70.32.11. A więc świadczona przez niego usługa zarządzania lokalem mieszkalnym, który przez właściciela lokalu został wynajęty na potrzeby biura, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r., jeżeli nie jest związana z wyceną nieruchomości mieszkalnych.
Tekst opublikowano: 5 października 2009 r.
