Ulga meldunkowa a odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego

Minister Finansów zmienił z urzędu interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (pismo z 6 kwietnia 2009 r., sygn.: DD2/033/50/FUA/KBF/08/PK-543).

Sprawa dotyczyła podatnika, który na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy zamiany nabył lokal mieszkalny, w którym jest zameldowany na pobyt stały od 12 października 1992 r. Zamierzał on sprzedać ten lokal w okresie krótszym niż 12 miesięcy od daty nabycia. W związku z powyższym wystapił z pytaniem do organów podatkowych, czy w opisanym przypadku będzie miał prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej.

Zdaniem podatnika z uwagi na to, że był on zameldowany na pobyt stały w tym lokalu mieszkalnym od 1992 r., miał prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w przypadku odpłatnego zbycia tej nieruchomości lokalowej w okresie krótszym niż 12 miesięcy od daty nabycia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe i stwierdził, iż w opisanym zdarzeniu przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nie będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126  ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176), ponieważ nie zostanie spełniony warunek 12-miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu. Do tego okresu nie jest bowiem zaliczany okres zameldowania przed dniem nabycia lokalu mieszkalnego.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów uznał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 30e ust. 1-2 i ust. 4 updof, podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 updof, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku jest faktycznie osiągnięty dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a kosztami, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw ustala się na podstawie art. 19 updof. Natomiast regulacje dotyczące ustalenia kosztów zawiera art. 22 ust. 6c i 6d updof.

Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 126 updof stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
• lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
• prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym powyżej na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zaznaczyć należy, iż rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz.U. nr 59, poz. 361) termin do złożenia oświadczenia, określony w art. 21 ust. 21 updof, został przedłużony do 30 kwietnia 2008 r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały przez podatnika w 2007 r., natomiast do 30 kwietnia 2009 r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały w 2008 r.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej było prawidłowe. W art. 21 ust. 1 pkt 126 updof nie określono bowiem daty, od której należy liczyć okres zameldowania ani nie uzależniono tego okresu, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu. W związku z tym, aby podatnik mógł skorzystać z określonego w powołanym przepisie zwolnienia przedmiotowego wystarczy, że wykaże, iż w zbywanym budynku lub lokalu był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i złoży stosowne oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym.

Ponieważ w opisanym przypadku podatnik był zameldowany w zbywanym lokalu od 12 października 1992 r., przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym, pod warunkiem złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z tego zwolnienia w urzędzie, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Tekst opublikowany: 2 czerwca 2009 r.