Nowości
RSS
Ważny od 2006-06-30 do 2007-12-31
Ubezpieczenie ryzyka kredytu kupieckiego a koszty uzyskania przychodów
Spółka poniosła duże straty w ubiegłych latach z tytułu niezapłaconych należności od swoich odbiorców. Zawarła więc umowę z ubezpieczycielem w zakresie zabezpieczenia należności, tzw. ubezpieczenie ryzyka kredytu kupieckiego. W ramach tej umowy spółka płaciła kwartalną składkę ubezpieczeniową od kwoty stanowiącej wartość obrotu za okres trwania umowy (zawierającego VAT) z klientami objętymi ubezpieczeniem. W przypadku gdy należności nie byłyby spłacone przez klienta w określonym terminie, ubezpieczyciel miał wypłacić spółce odszkodowanie w wysokości 85% kwoty niespłaconej należności. Pozostałe 15% należności nie zostałoby pokryte przez ubezpieczyciela i stanowiło udział własny spółki. Sprawdź, czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niespłaconą część wierzytelności, stanowiącą jej udział własny.
Spółka działała w zakresie handlu akcesoriami komputerowymi. Ponieważ ponosiła straty z tytułu niezapłaconych przez odbiorców należności, ubezpieczyła się. Umowa z ubezpieczycielem dotyczyła zabezpieczenia należności, czyli tzw. ubezpieczenia ryzyka kredytu kupieckiego. W ramach niniejszej umowy spółka uiszczała kwartalną składkę ubezpieczeniową od kwoty stanowiącej wartość obrotu za okres trwania umowy (zawierającego VAT) z klientami objętymi ubezpieczeniem.
W przypadku gdy należności nie były przez odbiorców w określonym terminie regulowane, ubezpieczyciel wypłacał spółce odszkodowanie w wysokości 85% kwoty niespłaconej należności. Pozostałe 15% należności nie było spłacone przez ubezpieczyciela i stanowiło udział własny spółki.
Jednocześnie spółka zobowiązana była do powstrzymania się od prowadzenia windykacji przeterminowanych należności bez zgody ubezpieczyciela. Na podstawie umowy ubezpieczeniowej we wszystkie prawa spółki - do wysokości wypłaconego odszkodowania - wstępował ubezpieczyciel. Ponadto ubezpieczyciel przed wypłatą odszkodowania mógł żądać przelewu ubezpieczonych należności.
W przypadku braku zapłaty za towar przez odbiorców objętych ubezpieczeniem, spółka mogła niespłaconą część wierzytelności, stanowiącą jej udział własny, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop) wierzytelność ta została zarachowana jako przychody należne, a jej nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w art. 16 ust. 2 i 2a updop.
Ponadto zaliczenie ww. części wierzytelności w koszty uzyskania przychodów było możliwe, o ile nie nastąpiła wcześniejsza sprzedaż tych wierzytelności. Taką interpretację wydał Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (pismo z 13 stycznia 2006 r., sygn. 471/DPD2/423-133/05/MS3).
Autor: Dorota Ryterska, prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Dorota Ryterska
