Nowości
RSS
Ważny od 2007-12-28 do 2007-12-31
Ubezpieczenie leasingowanego samochodu osobowego - minimalizacja obciążeń podatkowych
Podatnik wykorzystujący w działalności gospodarczej samochód osobowy napotyka szereg ograniczeń. Jedno z nich dotyczy kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków na składki ubezpieczeniowe. Sprawdź, jak zoptymalizować koszty związane z ubezpieczeniem leasingowanego samochodu osobowego.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Kolejne ograniczenie, tym razem zawarte w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), dotyczy odliczenia podatku VAT od leasingowanego samochodu osobowego. W myśl art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe (…) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Wydawałoby się, że w zakresie ubezpieczenia dla podatnika tylko pierwsze ograniczenie ma znaczenie. W przypadku leasingu kwestie związane z ubezpieczeniem mogą kształtować się dwojako:
Wariant I: na leasingobiorcy ciąży obowiązek pełnego ubezpieczenia i pokrycia wszelkich wydatków związanych z ubezpieczeniem OC, AC, NW.
Wariant II: ubezpieczającym jest leasingodawca. Koszty związane z ubezpieczeniem zostaną przerzucone na leasingobiorcę na podstawie faktury i opodatkowane stawką właściwą dla zawartej umowy leasingu. W tym przypadku będzie to stawka 22% VAT.
W wariancie pierwszym koszty w księgach mogą być ujęte na podstawie certyfikatu potwierdzającego zawarcie umowy ubezpieczenia. Certyfikat określa m.in. właściciela samochodu, użytkownika, markę samochodu, nr rejestracyjny, a także sumę ubezpieczenia. Leasingobiorca odczuje negatywne skutki ograniczeń zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
W wariancie drugim koszty w księgach ujmujesz na podstawie faktury wystawionej przez leasingodawcę. Leasingobiorca odczuje negatywne skutki ograniczeń zawartych w ustawie o VAT, nie będzie mógł odliczyć VAT w całości.
| Działając w ramach obowiązującego prawa, podatnik może zminimalizować ciężar podatkowy. |
Kiedy wybrać ubezpieczenie według wariantu pierwszego, a kiedy według wariantu drugiego?
Zależy to przede wszystkim od wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia, a także ewentualnych dodatkowych kosztów refaktury.
Firma produkcyjna leasinguje samochód osobowy. Wartość samochodu przyjęta do celów ubezpieczenia wynosi 210.000 zł. Składka łączna: OC/AC/NW wynosi 9.420 zł. Średni kurs euro ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia wynosi 3,60 zł/euro.
Aby sprawdzić, który z wariantów ubezpieczenia jest korzystniejszy, musisz porównać koszty ubezpieczenia po uwzględnieniu tarczy podatkowej.
Najpierw ustalasz współczynnik kosztów podatkowych ubezpieczenia.
Współczynnik ten wynosi 34,28%. Oznacza to, że wybierając wariant pierwszy – ubezpieczenie na podstawie certyfikatu, do kosztów podatkowych zaliczysz tylko 34,28% kwoty ubezpieczenia, czyli 3.229,18 zł.
Pozostała część, czyli 6.190,82 zł nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. W związku z tym realny koszty ubezpieczenia po uwzględnieniu tarczy podatkowej wynosi:
9.420,00 zł – 3.229,18 × 19% = 8.806,46 zł.
Jak wyglądają koszty w przypadku wariantu drugiego? Jeżeli leasingodawca nie obciąży leasingobiorcy dodatkowymi kosztami, to faktura zostanie wystawiona na kwotę netto 9.420,00 zł + VAT 2.072,40 zł. Razem 11.492,40 zł.
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 60% podatku VAT. W tym przypadku jest to kwota 1.243,44 zł. Nieodliczony podatek VAT oraz kwota netto faktury będą w całości stanowiły koszty podatkowe.
Koszt ubezpieczenia po uwzględnieniu tarczy podatkowej wyniesie:
11.492,40 zł – 1.243,44 zł – (9.420 zł + 828,96) × 19% = 8.301,66 zł.
W porównaniu do wariantu pierwszego są to koszty niższe o 504,80 zł.
Prezentowane powyżej porównanie kosztów ma charakter krótkookresowy. Faktycznie, w bieżącym okresie poniesione koszty będą niższe. Zastanówmy się jednak, jak kształtować się będą koszty w dłuższym okresie.
Musisz pamiętać, że dokonując odliczenia VAT od płatności udokumentowanej fakturą dotyczącej ubezpieczenia, wykorzystujesz limit 6.000 zł. Limit ten najprawdopodobniej wykorzystałbyś przy odliczeniach VAT dotyczącego poszczególnych rat leasingowych. Dokonaj więc analizy kosztów z uwzględnieniem płatności leasingowych. W naszym przypadku rata miesięczna wynosi 5.000. zł
Musisz pamiętać, że dokonując odliczenia VAT od płatności udokumentowanej fakturą dotyczącej ubezpieczenia, wykorzystujesz limit 6.000 zł. Limit ten najprawdopodobniej wykorzystałbyś przy odliczeniach VAT dotyczącego poszczególnych rat leasingowych. Dokonaj więc analizy kosztów z uwzględnieniem płatności leasingowych. W naszym przypadku rata miesięczna wynosi 5.000. zł
Pozycja | Kwota netto | VAT | VAT do odliczenia | VAT kosztowy |
| Ubezpieczenie | 9.420 zł | |||
| Czynsz 1 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 2 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 3 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 4 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 5 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 6 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 7 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 8 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 9 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 10 | 5.000 zł | 1.100 zł | 60,00 zł | 1.040 zł |
| SUMA | 59.420 zł | 11.100 zł | 6.000 zł | 5.000 zł |
Tabela 1. Analiza kosztów z uwzględnieniem płatności leasingowych. Wariant I
| Koszty ogółem | 64.420,00 zł |
| Koszty niepodatkowe | 6.190,82 zł |
| Koszty podatkowe | 58.229,18 zł |
| Oszczędności podatkowe | 11.063,54 zł |
| KOSZTY PODATKOWE - oszczędności podatkowe | 53.356,46 zł |
Tabela 2. Koszty po uwzględnieniu tarczy podatkowej. Wariant I
Koszty niepodatkowe w tabeli 2, są to koszty dotyczące ubezpieczenia, których nie możesz ująć w kosztach uzyskania przychodu. 9.420 × 65,72%=6.190,82 zł.
Koszty niepodatkowe w tabeli 2, są to koszty dotyczące ubezpieczenia, których nie możesz ująć w kosztach uzyskania przychodu. 9.420 × 65,72%=6.190,82 zł.
Pozycja | Kwota netto | VAT | VAT do odliczenia | VAT kosztowy |
| Ubezpieczenie | 9.420 zł | 2.072,40 zł | 1.243,44 zł | 828,96 zł |
| Czynsz 1 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 2 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 3 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 4 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 5 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 6 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 7 | 5.000 zł | 1.100 zł | 660 zł | 440 zł |
| Czynsz 8 | 5.000 zł | 1.100 zł | 136,56 zł | 963,44 zł |
| Czynsz 9 | 5.000 zł | 1.100 zł | 0 zł | 1.100 zł |
| Czynsz 10 | 5.000 zł | 1.100 zł | 0 zł | 1.100 zł |
| SUMA | 59.420 zł | 13.072,40 zł | 6.000 zł | 7.072,40 zł |
Tabela 3. Analiza kosztów z uwzględnieniem płatności leasingowych. Wariant II
| Koszty ogółem | 66.492,40 zł |
| Koszty podatkowe | 66.492,40 zł |
| Oszczędności podatkowe | 12.633,56 zł |
| KOSZTY PODATKOWE - oszczędności podatkowe | 53.858,84 zł |
Tabela 4. Koszty po uwzględnieniu tarczy podatkowej. Wariant II
Okazuje się, że w dłuższym okresie suma kosztów po uwzględnieniu oszczędności podatkowych w wariancie pierwszym tj. ubezpieczenie na podstawie certyfikatu jest niższa o 502,39 zł, od sumy kosztów w przypadku płatności za ubezpieczenie na podstawie otrzymanej faktury.
Reasumując należy stwierdzić że minimalizacja kosztów w krótkim okresie nie musi oznaczać minimalizacji kosztów w długim okresie. Wybór wariantu oczywiście należy do Ciebie.
Okazuje się, że w dłuższym okresie suma kosztów po uwzględnieniu oszczędności podatkowych w wariancie pierwszym tj. ubezpieczenie na podstawie certyfikatu jest niższa o 502,39 zł, od sumy kosztów w przypadku płatności za ubezpieczenie na podstawie otrzymanej faktury.
Reasumując należy stwierdzić że minimalizacja kosztów w krótkim okresie nie musi oznaczać minimalizacji kosztów w długim okresie. Wybór wariantu oczywiście należy do Ciebie.
Autor: Paweł Sałdyka, pracownik działu księgowości w spółce międzynarodowej
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Paweł Sałdyka
