Nowości
RSS
Ważny od 2006-11-10 do 2007-12-31
Twoja firma bierze udział w targach za granicą? Dowiedz się, jak prawidłowo opodatkować najem powierzchni wystawienniczej.
Jeżeli Twoja firma bierze udział w międzynarodowych targach zorganizowanych na terenie jednego z państw unijnych, możesz mieć wątpliwości, jak rozliczyć usługi targowe i usługi z nimi związane, świadczone za granicą. Dowiedz się, jak ustalić miejsce opodatkowania tych usług oraz czy z tego tytułu musisz wystawić fakturę wewnętrzną.
Charakter usług targowych i usług z nimi związanych
Usługi targowe i usługi z nimi związane należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, należy je zatem opodatkować tam, gdzie dana nieruchomość się znajduje. Tak stwierdził Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna w postanowieniu z 9 sierpnia 2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego (sygn.: III/443-49/06/WI) w odpowiedzi na pytanie podatnika.
Pytanie dotyczyło firmy biorącej udział w międzynarodowych targach zorganizowanych na terenie Francji. Kontrahent francuski - organizator targów - obciążał firmę za wynajęcie powierzchni targowej oraz za usługi związane z wynajęciem stoiska targowego, tj. dostawę prądu, wody itp. Wystawiał z tego tytułu fakturę z wyodrębnioną kwotą VAT (19,60%).
W opinii podatnika usługi targowe związane z wynajmem powierzchni wystawienniczej, a także usługi powiązane z wynajmem tej powierzchni, należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami. A zatem w tym przypadku ma zastosowanie art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości.
Gdzie należy opodatkować usługi targowe i usługi z nimi związane?
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Aby uznać, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, konieczne jest ustalenie miejsca jej świadczenia.
Zgodnie z ogólną zasadą, wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości (art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Targi odbywały się na terytorium Francji, a zatem usługi te podlegają francuskiemu podatkowi od wartości dodanej (TVA).
Czy w przypadku usług targowych i usług z nimi związanych wystąpi import usług?
Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca (art. 2 pkt 9 ustawy o VAT).
W przypadku usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami
(art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).
Jednakże, zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, przepisów tych nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju (z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów).
Ponieważ kontrahent francuski obciążał podatnika za wynajęcie powierzchni wystawienniczej oraz pewne usługi związane z wynajmem tej powierzchni (dostawa prądu, wody).
Wynajem powierzchni wystawienniczej jest to udostępnienie rzeczy - części powierzchni nieruchomości, na terenie której mają się odbyć międzynarodowe targi. Wynajem powierzchni wystawienniczej jest więc - w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - usługą związaną z nieruchomościami. Ponadto, w przypadku usług nierozerwalnie związanych z wynajmem (np. dostawa prądu, wody), należy zastosować te same zasady opodatkowania co do usługi wynajmu.
Biorąc powyższe pod uwagę, organ podatkowy stwierdził, że usługi najmu powierzchni wystawienniczej oraz usługi z nimi powiązane zaliczają się do usług związanych z nieruchomościami, i - na podstawie art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT - miejscem ich świadczenia (opodatkowania) jest miejsce położenia nieruchomości (tj. Francja).
A zatem usługi targowe i usługi z nimi związane nie stanowią importu usług i nie należy wystawiać faktury wewnętrznej.
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
