Sprawdź, czy koszt nabycia usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym zafakturowanej przez agencję celną możesz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
W niedawno wydanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (pismo z 13 sierpnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (sygn.: IPPB5/423-277/09-2/DG), potwierdził, że koszt poniesiony na nabycie usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym, pod pewnymi warunkami, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Na czym polegał problem?
W wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów, spółka prowadząca działalność w zakresie świadczenia usług transportu międzynarodowego przedstawiła następujący stan faktyczny. W marcu 2009 r. skorzystała z usług pośrednika (agencji celnej) przy organizacji odprawy celnej na rzecz kontrahenta zagranicznego z Niemiec, wykonującego transport w relacji Polska-Białoruś. Kontrahent podał dla tej transakcji numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby VAT.
Agencja celna, po wykonaniu usługi organizacji odprawy celnej eksportowej, obciążyła spółkę kosztami organizacji odprawy niemieckiego klienta, dołączając dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, stanowiące dowód potwierdzający jednoznacznie, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Spółka nie wykonywała transportu towaru, lecz wystąpiła jedynie w charakterze pośrednika w organizacji odprawy celnej.
Po otrzymaniu faktury z agencji celnej pracownik spółki wystawił fakturę sprzedaży dla kontrahenta niemieckiego, a kwota na dokumencie sprzedaży była wyższa niż kwota zafakturowana przez agencję celną, za tą samą organizację odprawy. Wartość netto usługi na fakturze dla kontrahenta niemieckiego nazwana innymi czynnościami spedycyjnymi przy organizacji transportu międzynarodowego opodatkowana została stawką 0%.
Spółka miała jednak wątpliwości, czy koszt poniesiony na nabycie usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym zafakturowanej przez agencję celną może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Ponadto, czy prawidłowo wystawiła fakturę sprzedaży kontrahentowi niemieckiemu za pośrednictwo w organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym, stosując stawkę podatku w wysokości 0%.
Spółka zamierzała zaliczyć poniesiony wydatek na nabycie organizacji odprawy celnej eksportowej do kosztów uzyskania przychodu, gdyż uznała, że jest on nierozerwalnie związany z uzyskanym przychodem. Koszt odprawy został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu i nie był wyłączony z kosztów uzyskania przychodu.
Agencja celna, po wykonaniu usługi organizacji odprawy celnej eksportowej, obciążyła spółkę kosztami organizacji odprawy niemieckiego klienta, dołączając dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, stanowiące dowód potwierdzający jednoznacznie, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Spółka nie wykonywała transportu towaru, lecz wystąpiła jedynie w charakterze pośrednika w organizacji odprawy celnej.
Po otrzymaniu faktury z agencji celnej pracownik spółki wystawił fakturę sprzedaży dla kontrahenta niemieckiego, a kwota na dokumencie sprzedaży była wyższa niż kwota zafakturowana przez agencję celną, za tą samą organizację odprawy. Wartość netto usługi na fakturze dla kontrahenta niemieckiego nazwana innymi czynnościami spedycyjnymi przy organizacji transportu międzynarodowego opodatkowana została stawką 0%.
Spółka miała jednak wątpliwości, czy koszt poniesiony na nabycie usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym zafakturowanej przez agencję celną może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Ponadto, czy prawidłowo wystawiła fakturę sprzedaży kontrahentowi niemieckiemu za pośrednictwo w organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym, stosując stawkę podatku w wysokości 0%.
Spółka zamierzała zaliczyć poniesiony wydatek na nabycie organizacji odprawy celnej eksportowej do kosztów uzyskania przychodu, gdyż uznała, że jest on nierozerwalnie związany z uzyskanym przychodem. Koszt odprawy został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu i nie był wyłączony z kosztów uzyskania przychodu.
Jakie było stanowisko organu podatkowego?
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał postępowanie spółki za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot w celu oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Zatem, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot w celu oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Zatem, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
- został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 updop.
Organ podatkowy podkreślił również, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Zgodnie bowiem z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężaru dowodu, ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne.
Tak więc poniesiony koszt na nabycie usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym, po spełnieniu warunków zawartych w art. 15 ust. 1 updop, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Tekst opublikowany: 16 września 2009 r.
Tak więc poniesiony koszt na nabycie usługi organizacji odprawy celnej w transporcie międzynarodowym, po spełnieniu warunków zawartych w art. 15 ust. 1 updop, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Tekst opublikowany: 16 września 2009 r.
