RSS Mapa strony Ustaw jako startową Mój portal niedziela, 27 maja 2012 r.
Jesteś tutaj: Strona główna » Nowości » Archiwum nowości księgowych » Nowości księgowe 2008 » Nowości księgowe III kwartał 2008
Rozmiar tekstu:  f1 f2 f3

Nowości

RSS
Ważny od 2008-07-29 do 2008-12-31

Świadczenia pozafinansowe a przychód ze stosunku pracy

Pracodawcy często ofiarowują pracownikom różnego rodzaju dodatkowe świadczenia materialne nieodpłatne bądź odpłatne częściowo. Zakres i wartość takich bonusów wynika z polityki płacowej prowadzonej przez pracodawców. Jakie świadczenia są uznawane za przychód ze stosunku pracy dowiesz się z tekstu.

Popularnymi świadczeniami są np.
  • polisy ubezpieczeniowe na życie,
  • wycieczki zagraniczne,
  • udostępnienie samochodu służbowego, telefonu komórkowego,
  • wynajęcie mieszkania,
  • ponoszenie kosztów nauki,
  • usługi medyczne czy oferowanie usług, towarów, wchodzących w zakres działalności pracodawcy, po cenach niższych od cen rynkowych.

Niektórych świadczeń czy wypłat na rzecz pracowników nie uznaje się do celów podatkowych za ich przychód ze stosunku pracy, mimo iż związane są z zatrudnieniem.

Generalnie w ogóle nie zalicza się do przychodów z pracy np. korzyści, które nie są imiennie skierowane do konkretnego pracownika i nie jest możliwe ustalenie określonej wartości tej korzyści przypadającej na osobę. Innymi słowy, nie da się przypisać wartości świadczenia danemu pracownikowi.

Przykładowo, w przypadku gdy zakład pracy ma zawartą umowę z ośrodkiem sportowo-rekreacyjnym na korzystanie przez pracowników z basenu czy kortów tenisowych, pracodawca nie jest w stanie zmierzyć wartościowo takiej korzyści, a tym samym ustalić przychodu.

Uczestnictwo w otwartej, zorganizowanej (lub dofinansowanej) przez firmę imprezie sportowej czy turystycznej również nie ma wpływu na przychód pracowników, gdy pracodawca zawiadamia ich o tym w przyjęty w danej firmie sposób, a nie każdego z osobna. Taka impreza zapewne nie jest też obowiązkowa i nie wszyscy muszą w niej uczestniczyć. Trudno tu więc mówić o przychodzie pracownika. Inna sytuacja byłaby, gdyby każdy pracownik otrzymał np. zaproszenie i wydatki na jednego pracownika dałoby się wyodrębnić. Wówczas taka forma świadczenia stanowiłaby przychód zatrudnionego. Wydatki w tej sytuacji dzieli się przez liczbę uczestników i dolicza do wynagrodzenia każdego z nich.

Podobnie jest w przypadku świadczeń w postaci artykułów spożywczych. Jeśli pracownik udostępnia je pracownikom w czasie pracy i mogą korzystać z nich bez ograniczeń np. cukier do herbaty, mleczko czy ciastka, to również nie można uznać tego za przychód pracownika.
Zdarza się, że firmy wykupują abonamenty medyczne dla pracowników w placówkach opieki zdrowotnej. Opłacają miesięczny ryczałt bez względu na to, czy i ilu pracowników będzie korzystało ze świadczeń wchodzących w skład pakietu. Otrzymują fakturę za usługę na kwotę ryczałtu, bez wyszczególniania, jakie badania, konsultacje czy zabiegi były wykonywane i kto z nich skorzystał.

Jeszcze do niedawna organy podatkowe przychylały się do argumentacji pracodawców, że opłata w formie ryczałtu uniemożliwia określenie wartości świadczenia przypadającego na konkretnego pracownika. Zatem w ogóle przychód po stronie pracownika nie występuje. Takie postanowienie wydała przykładowo Izba Skarbowa w Bydgoszczy 12 października 2007 r. (ITPB1/415-177/07/BK).

Teraz coraz częściej organy podatkowe wydają interpretacje niekorzystne dla podatników, upatrując w abonamentach przychód ze stosunku pracy. Mianowicie urząd skarbowy uważa, że pracownik, mając możliwość skorzystania z darmowej usługi medycznej, uzyskuje przychód. Już samo objęcie pracownika opieką medyczną stanowi u niego przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Jak podaje Izba Skarbowa w Warszawie (pismo z 14 sierpnia 2007 r. – 1401/BSII/415-74/07/DP), pracownik „otrzymuje świadczenie w postaci zagwarantowanej dostępności do określonego rodzaju usług medycznych w ramach abonamentu. Podstawą opodatkowania jest równowartość ceny, jaką spółka zapłaciła za usługę objęcia pracowników opieką medyczną, czyli za abonament przypadający na pracownika”, Ryczałt to pewna stała kwota płacona za „gotowość świadczenia usług objętych pakietem na rzecz konkretnego pracownika”. Izba uważa, że nie ma znaczenia, czy zatrudniony skorzystał ze świadczenia, czy też nie.
Nieopodatkowane pozostają jedynie badania obowiązkowe.

Przychodami ze stosunku pracy nie są także zasiłki z ubezpieczenia społecznego (macierzyński, chorobowy), bez względu na to, czy płatnikiem zasiłków jest zakład pracy czy ZUS.

Wycena świadczeń niepieniężnych

Generalnie wszelkiego rodzaju świadczenia w formie rzeczowej lub w postaci usług, jakie pracownik otrzymuje od pracodawcy, są jego przychodem ze stosunku pracy, od którego, co do zasady, potrąca się zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach ogólnych, a więc przy zastosowaniu odpowiednich stawek podatkowych.
Jednakże aby ustalić wartość świadczenia, a tym samym wielkość przychodu, najpierw należy je wycenić.

Zasady, według których dokonuje się wyceny, określa art. 11 ust. 2 updof.
I tak, wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Jeżeli przedmiotem świadczenia w naturze są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy i przysługują one pracownikowi na podstawie odrębnych przepisów, ich wartość ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców.
W ten sposób można wycenić np. parę spodni dżinsowych, którą pracownik dostał od szefa, prowadzącego sklep z odzieżą dżinsową.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, nieprzysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
  1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
  2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu,
  3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku,
  4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według powyższych zasad a odpłatnością przez niego ponoszoną.

Podstawa prawna: art. 11 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Autor: Iza Nowacka, księgowa w biurze podatkowym, specjalista ds. kadrowo-płacowych
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Izabela Nowacka

Porady o zbliżonej tematyce

Więcej

Orzeczenia

Nie jesteś jeszcze użytkownikiem Portalu FK?

Zapraszamy do zarejestrowania się. Rejestracja jest wyjątkowo łatwa.

Jako użytkownik Portalu FK możesz:

  • korzystać z ponad 8 000 odpowiedzi ekspertów na rzeczywiste pytania księgowych;
  • konsultować swoje wątpliwości z ekspertami i otrzymać indywidualną, fachową poradę;
  • zyskać błyskawiczny dostęp do codziennie aktualizowanej bazy narzędzi dla księgowych:
    • ponad 100 aktów prawnych oraz blisko 80 interpretacji i orzeczeń,
    • ponad 30 kalkulatorów i blisko 50 wskaźników i stawek,
    • ponad 50 gotowych wzorów dokumentów do pobrania.

Otrzymasz praktyczny
prezent: informator
w formacie PDF