Stawka VAT na budowę domu wielorodzinnego

W opisanej sprawie organ podatkowy wydał interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej VAT dla robót budowlanych związanych z budową domu wielorodzinnego.

W 2007 r. podatnik zawarł z towarzystwem budownictwa społecznego umowę o roboty budowlane. Przedmiotem umowy było:

• wybudowanie budynku wielorodzinnego wraz z robotami wykończeniowymi i instalacyjnymi,
• urządzenie i zagospodarowanie terenu wokół budynku (chodniki, dojścia, dojazdy, zieleń),
• wykonanie przyłączy budynku do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej, elektroenergetycznej i gazowej.

Roboty, objęte zawartą umową, zostały rozpoczęte w 2007 r. i były kontynuowane w 2008 r. Między innymi w 2008 r. są wykonywane również roboty dotyczące urządzenia i zagospodarowania terenu oraz wykonania przyłączy budynku do wymienionych wyżej sieci. Wynagrodzenie za cały zakres wykonywanych prac zostało opodatkowane 7% stawką VAT.

W opinii podatnika do całości wykonywanych robót również w roku 2008 miała zastosowanie stawka VAT w wysokości 7% ponieważ przedmiotem umowy była budowa budynku wielorodzinnego. Roboty dotyczące zagospodarowania terenu oraz wykonania przyłączy budynku wchodziły w zakres prac związanych z budową budynku i były integralnie związane z jego budową. Nie było możliwości uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku bez wykonania ogółu prac.

Całość robót wykonywanych przez podatnika na podstawie zawartej umowy stanowiła jedną usługę i nie było podstaw do rozbijania tej usługi na odrębne części, dotyczące robót w obrębie ścian budynku i robót wykonywanych poza ścianami budynku. Zgodnie z projektem technicznym i pozwoleniem na budowę, z wybudowaniem budynku mieszkalnego związana była nieodłącznie konieczność urządzenia i zagospodarowania terenu, jak i wykonania przyłączy. Bez wykonania tych robót proces budowy budynku nie mógł zostać uznany za zakończony.

Przepis art. 3 pkt 1 lit. a oraz pkt 9 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz.U. z 2006 r. nr 156, poz. 1118 z późn. zm., dalej: Prawo budowlane) stanowi, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, a pod pojęciem urządzeń budowlanych - urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Podobnie na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych takie elementy jak: ogrodzenia, chodniki, place, itp. kwalifikowane są jako część składowa budynku. W tej sytuacji wszystkie wykonywane przez podatnika prace należy traktować jako budowę obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 i 12a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).

Ponadto zgodnie z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. 7% stawka podatku ma zastosowanie do robót budowlano-montażowych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT. W przytoczonym przepisie nie występuje zastrzeżenie, iż 7% stawka podatku VAT ma zastosowanie jedynie do robót budowlano-montażowych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. W sformułowaniu dotyczącym robót budowlano-montażowych odnoszących się do obiektów budownictwa mieszkaniowego mieszczą się niewątpliwie - oprócz wzniesienia i wyposażenia samej bryły budynku – również inne roboty dotyczące tego budynku. Wykonanie przyłączy budynku mieszkalnego do sieci czy też wykonanie chodników, dojść, dojazdów do budynku i urządzenie terenu wokół budynku mieszkalnego jest wykonaniem robót dotyczących obiektu budownictwa mieszkaniowego, skoro ich wykonanie, jest konieczne w związku z budową budynku i stanowi nieodłączny element procesu inwestycyjnego. Ponadto infrastruktura towarzysząca jest funkcjonalnie związana z danym budynkiem i konieczna jest, aby móc korzystać z jego funkcji mieszkalnej. Dlatego jej budowa realizowana w ramach tej samej inwestycji powinna być traktowana jako budowa budynku mieszkalnego i opodatkowana tą samą preferencyjną stawką.

Powyższy wniosek wynika również z analizy przepisów Prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego, przez budowę rozumie się wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Przez obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a Prawa budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Natomiast przez urządzenia budowlane rozumie się urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego).

Biorąc pod uwagę, iż budowa oznacza wykonanie budynku wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, a pojęcie urządzenia techniczne odpowiada pojęciu infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, należy stwierdzić, iż stawka 7% odnosi się również do budowy infrastruktury towarzyszącej budynkom mieszkalnym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe (interpretacja indywidualna z 12 maja 2008 r. sygn.: IBPP2/443-117/08/RSz/KAN-1432/02/08).

W okresie do 31 grudnia 2007 r., 7% stawka podatku stosowana była w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Natomiast od 1 stycznia 2008 r. preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 7% znajdzie zastosowanie tylko i wyłącznie do robót budowlanych związanych z budową domu wielorodzinnego. Pozostałe roboty składające się na inwestycję, tj. urządzenie i zagospodarowanie terenu wokół budynku - chodniki, dojścia, dojazdy, zieleń oraz wykonanie przyłączy budynku do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej, elektroenergetycznej i gazowej nie zostały objęte obniżoną stawką podatku, w związku z tym dla tej części inwestycji zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%.


Tekst opublikowany: 24 czerwca 2008 r.