Bardzo często, dokonując sprzedaży zastanawiamy się, czy powinna zostać objęta rozliczeniem w zakresie VAT. Wątpliwości mogą powstać w sytuacji, gdy prowadzisz działalność gospodarczą, ale sprzedaż nie jest dokonywa w ramach tej działalności lub też gdy dokonujesz sprzedaży kilku rzeczy, w ogóle nie prowadząc działalności gospodarczej.
Sprawdź, jak problem dotyczący opodatkowania VAT sprzedaży kilku działek gruntowych rozstrzygnął 22 kwietnia 2010 r., interpretacją indywidualną, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP3/443-57/10-5/LK).
Sprawdź, jak problem dotyczący opodatkowania VAT sprzedaży kilku działek gruntowych rozstrzygnął 22 kwietnia 2010 r., interpretacją indywidualną, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP3/443-57/10-5/LK).
Stan faktyczny
Osoba fizyczna otrzymała w 1986 r., w drodze darowizny, nieruchomości w postaci dziewięciu działek. Działki te stanowiły grunty rolne. Działki były oddane przez właściciela w nieodpłatne użytkowanie. Właściciel obecnie postanowił sprzedać część działek. Przed sprzedażą grunty zostały przekwalifikowane na działki budowlane i podzielone tak, aby nadać im bardziej praktyczny kształt i wymiar. Sprzedający działki nie prowadzi działalności gospodarczej.
W powyższym stanie faktycznym osoba mająca zamiar sprzedać grunty wystąpiła z zapytaniem do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, czy sprzedaż ta powinna zostać opodatkowana VAT.
Odpowiedź Izby Skarbowej
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji z 22 kwietnia 2010 r. nr IPPP3/443-57/10-5/LK, stwierdził, iż sprzedaż w stanie faktycznym wskazanych przez wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
W uzasadnieniu interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej przytoczył definicję podatnika podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje m.in. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
Sprzedaż działek należałoby uznać za działalność gospodarczą, gdy w momencie ich dokonania osoba dokonująca sprzedaży działa jako podatnik.
W myśl interpretacji Izby, odnośnie bycia podatnikiem podatku VAT, nie decyduje sama częstotliwość wykonywania czynności polegającej na sprzedaży. Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników, w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
Oceniając stan faktyczny wskazany we wniosku na gruncie ww. przepisów Izba Skarbowa w Warszawie stwierdziła, że sprzedaż działek przez Wnioskodawcę nie wskazuje, iż czynność ta wykonywana jest przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.
Wnioskodawca otrzymał przedmiotowy grunt w drodze darowizny. Nabycie gruntu w taki sposób nie może być utożsamiane z nabyciem z zamiarem wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej.
Ponadto, jak wynika z wniosku, grunt nie był wykorzystywany do celów jakiejkolwiek działalności (w tym rolniczej) prowadzonej przez Wnioskodawcę. Fakt przekwalifikowania gruntu na budowlany oraz podziału na działki budowlane nie powoduje zdaniem Izby, iż czynność sprzedaży jest traktowana, jako działalność gospodarcza.
W konkluzji stwierdzono, że sprzedaż działek, jako czynność nie mieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
Komentarz eksperta
Stanowisko Izby Skarbowej w Warszawie jest zgodne z orzecznictwem sądowym, dotyczącym problemu sprzedaży prywatnych gruntów. Sądy administracyjne wielokrotnie wypowiadały się, iż sprzedaż majątku osobistego (niedokonywana w ramach działalności gospodarczej) nie podlega opodatkowaniu VAT.
Przykładem mogą być orzeczenia NSA z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, z 28 marca 2008 r. , sygn. akt I FSK 475/07, z 27 października 2009 r., sygn. akt I FSK 1043/08, z 23 lutego 2010 sygn. I FSK 42/09
Problem przy omawianej sprzedaży wiąże się z definicją podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje, iż podatnikami są podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Działalnością gospodarczą, jest to m.in. działalność handlowa. Sprzedaż jest dokonana w ramach działalności gospodarczej również wówczas, gdy została wykonana jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Zatem w każdym konkretnym stanie faktycznym trzeba rozstrzygnąć, czy sprzedaż jest dokonana w ramach działalności gospodarczej, czy nie. W przywołanym orzecznictwie sądowym podkreśla się, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną.
Nabycie sprzedawanych gruntów musi nastąpić w celach wykonywania tej działalności, czyli handlowych, a nie w innych. Działalność handlowa oznacza dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży, wskazujący na zamiar kontynuacji tej działalności. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach osobistych.
Powyższa interpretacja znajduje również uzasadnienie w orzecznictwie ETS. Przykładem może być sprawa C-291/92, gdzie ETS stwierdził, że nawet, jeśli podatnik (prowadzący działalność gospodarczą) sprzedaje majątek, którego część przeznaczył na cele prywatne, w odniesieniu do sprzedaży tej części nie występuje, jako podatnik, a transakcja taka nie podlega opodatkowaniu.
Reasumując: wykonanie danej sprzedaży, nawet kilkakrotnie, nie powoduje automatycznie, iż stajemy się podatnikami VAT. Konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do tej sprzedaży mamy zamiar wykonywania jej w ramach działalności gospodarczej.
Podstawa prawna: - art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.).
