Sponsoring w księgach rachunkowych

Sponsoring zaliczany jest do kategorii umów prawa cywilnego, przy czym jest umową nienazwaną przez przepisy tego prawa. Według definicji zawartej w Uniwersalnym słowniku języka polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 3) sponsoring jest to finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności.

Potocznie wskazujemy, iż sponsoring to forma wspierania działalności reklamowej odbywa się ona poprzez utrwalenie znaku towarowego lub nazwy firmy w świadomości klientów i potencjalnych klientów. Jest to umowa dwustronnie zobowiązująca - sponsor zobowiązuje się do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, z kolei sponsorowany zobowiązany jest do promowania nazwy sponsora i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W umowie powinny zostać określone rodzaj i wartość wzajemnych świadczeń.

Sponsoring może przybierać różne formy:

• finansowanie świadczeń rzeczowych typu stroje sportowe, obuwie, wyjazdy, konferencje, sympozja,
• ponoszeniu nakładów pieniężnych w celu zorganizowania imprezy o charakterze kulturalnym, sportowym lub charytatywnym,
• fundowanie nagród dla uczestników konkursów,
• nakłady na doposażenie różnego rodzaju placówek publicznych w niezbędny sprzęt itp.

W zamian podmiot sponsorowany eksponuje logo sponsora, przekazuje informacje o nim  jego produktach albo umożliwia prowadzenie określonych działań w ramach sponsorowanej imprezy.

Ważne jest, aby sponsorowanie kształtowało pozytywny wizerunek firmy, wypracowywało jej renomę oraz zwiększało popularność na rynku. W efekcie tych działań sponsor liczy również na uzyskanie lub zwiększenie swoich przychodów.

Nakłady ponoszone w ramach sponsoringu mają oczywiście związek z prowadzoną działalnością operacyjną jednostki i powinny być ujmowane w księgach rachunkowych zgodnie z ich treścią ekonomiczną. Można zaliczyć je także do kosztów uzyskania przychodów - przy czym w wielu interpretacjach podatkowych zwraca się uwagę, iż powinien istnieć związek między świadczeniami przekazywanymi a świadczeniami otrzymywanymi. Zwrócono uwagę na to między innymi w następujących interpretacjach indywidualnych:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 lutego 2008 r., nr IBPB3/423-229/07/JS,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 czerwca 2008 r., nr IP-PB3-423-565/02-2/MK,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 grudnia 2008 r., nr ILPB3/423-654/08-4/MC,
• oraz w wyjaśnieniu Krajowej Informacji Podatkowej w piśmie opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 5 z 2007 r.

Wydatki na sponsoring stanowią koszty pośrednie, stąd dla celów podatkowych moment ich poniesienia należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), i art. 15 ust. 4d ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Powołane przepisy wskazują, że tego typu koszty są potrącane w dacie ich poniesienia.

Ujęcie w księgach rachunkowych zależy od tego, jak skonstruowana jest umowa sponsoringu - w szczególności co jest przedmiotem tej umowy - inaczej będzie wyglądało ujęcie zakupionych i przekazanych przez sponsora np. odzieży, a inaczej pieniędzy na zorganizowanie imprezy kulturalnej.

Generalnie w swoich księgach rachunkowych sponsor ujmie:

• zakup rzeczy określonych w umowie sponsoringu,
• przychód z tytułu odsprzedaży sponsorowanemu rzeczy, o których mowa w pkt. a oraz ich wartość w cenie zakupu,
• nabycie usługi reklamy od sponsorowanego.

Na przykład kolejne operacje związane ze sponsoringiem polegającym na przekazaniu sprzętu i wyposażenia będą przebiegały następująco:

Faktura VAT dokumentująca nabycie sprzętu i wyposażenia

• Wn Rozliczenie zakupu  wartość netto
• Wn VAT naliczony i jego rozliczenie -VAT
• Ma Rozrachunki z dostawcami - wartość brutto

WB - uregulowanie zapłaty

• Wn Rozrachunki z dostawcami
• Ma Rachunek bieżący

WZ przekazanie sponsorowanemu  nabytego sprzętu i wyposażenia (nie były wprowadzane do magazynu)

• Wn Wartość sprzedanych materiałów
• Ma Rozliczenie zakupu

Faktura VAT - odsprzedaż sprzętu klubowi sportowemu

• Ma Sprzedaż materiałów - kwota netto
• Ma Rozrachunki z tytułu VAT należnego -VAT
• Wn Rozrachunki z odbiorcami - kwota brutto

Faktura VAT - dokumentująca zrealizowaną przez sponsorowanego usługę reklamy i zarachowanie w koszty zrealizowanej usługi reklamy

• Wn Usługi obce - Koszty według rodzajów
• Wn VAT naliczony i jego rozliczenie
• Ma Rozrachunki z dostawcami

PK - kompensata wzajemnych wierzytelności

• Wn Rozrachunki z dostawcami
• Ma Rozrachunki z odbiorcami

Z kolei sponsorowany w swoich księgach rachunkowych powinien wykazać:

• nabycie rzeczy od sponsora,
• przychód z tytułu realizacji usługi reklamy sponsora.