Planowana jest zmiana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzująca, jakiego rodzaju przychodów nie pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu i w konsekwencji opodatkowuje się przychód, a nie dochód, zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Dzięki komisyjnemu projektowi ustawy o zmianie ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof), możliwe stanie się bezproblemowe rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną.
Celem proponowanej zmiany jest usunięcie kolizji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów celem obliczenia dochodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną. Proponowana zmiana ma charakter doprecyzowujący.
Umorzenie udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną daje podatnikom możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 24 ust. 5d updof.
Celem proponowanej zmiany jest usunięcie kolizji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów celem obliczenia dochodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną. Proponowana zmiana ma charakter doprecyzowujący.
Umorzenie udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną daje podatnikom możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 24 ust. 5d updof.
Prawidłowej kalkulacji kosztów podatkowych dokonuje się na podstawie art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 updof.
Jeżeli nabycie udziałów lub akcji następuje w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodów powinny zostać ustalone w wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Z kolei, zgodnie z art. 30a ust. 6 updof, przychody osiągnięte m.in. z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, nie podlegają pomniejszeniu o koszty ich uzyskania.
Z uwagi na to, że na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 1 updof, dochody osiągnięte z tytułu umorzenia udziałów lub akcji są przychodami z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstaje sprzeczność ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powstają wątpliwości interpretacyjne wśród podatników i płatników, którzy mają wątpliwości, czy mogą rozpoznać koszty uzyskania przychodów w razie uzyskania przychodów z tytułu umorzenia udziałów/akcji w spółkach posiadających osobowość prawną.
Projektodawcy postanowili uzupełnić zapis art. 30a updof, dodając ust. 6a. Dzięki temu art. 24 ust. 5d updof zostanie wyraźnie wskazany jako lex specialis, umożliwiający rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną. Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji, w konsekwencji, proponowana zmiana wyeliminuje wyżej wspomniane wątpliwości. Uprości to tym samym stosowanie przepisów tej ustawy i przyczyni się do kształtowania przejrzystego systemu podatkowego.
Nowelizacja ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. i będzie mieć zastosowanie do opodatkowania dochodów uzyskanych (strat poniesionych) począwszy od tego dnia.
Jeżeli nabycie udziałów lub akcji następuje w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodów powinny zostać ustalone w wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Z kolei, zgodnie z art. 30a ust. 6 updof, przychody osiągnięte m.in. z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, nie podlegają pomniejszeniu o koszty ich uzyskania.
Z uwagi na to, że na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 1 updof, dochody osiągnięte z tytułu umorzenia udziałów lub akcji są przychodami z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstaje sprzeczność ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powstają wątpliwości interpretacyjne wśród podatników i płatników, którzy mają wątpliwości, czy mogą rozpoznać koszty uzyskania przychodów w razie uzyskania przychodów z tytułu umorzenia udziałów/akcji w spółkach posiadających osobowość prawną.
Projektodawcy postanowili uzupełnić zapis art. 30a updof, dodając ust. 6a. Dzięki temu art. 24 ust. 5d updof zostanie wyraźnie wskazany jako lex specialis, umożliwiający rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach posiadających osobowość prawną. Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji, w konsekwencji, proponowana zmiana wyeliminuje wyżej wspomniane wątpliwości. Uprości to tym samym stosowanie przepisów tej ustawy i przyczyni się do kształtowania przejrzystego systemu podatkowego.
Nowelizacja ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. i będzie mieć zastosowanie do opodatkowania dochodów uzyskanych (strat poniesionych) począwszy od tego dnia.
Tekst opublikowano: 17 listopada 2008 r.
