Z dniem 1 grudnia 2008 r. weszły w życie zmiany do ustawy o VAT, które pozwalają niektórym podatnikom na rozliczenie podatku od importu w ramach deklaracji VAT. Wtedy nie ma obowiązku płatności podatku przy imporcie, wykazuje się go w deklaracji VAT. Sprawdź, jak to zrobić.
W przypadku importu towarów VAT należny od tego importu trzeba wpłacić bezpośrednio do urzędu celnego. Nie rozlicza się go w deklaracji, lecz wykazuje w zgłoszeniu celnym.
Jeśli towary importuje przedsiębiorca, zapłacony VAT na granicy może później odliczyć w deklaracji. Zanim jednak to uczyni – mija kilkadziesiąt dni. Jeśli ma nadwyżkę podatku do zwrotu – mija dalsze kilkadziesiąt dni zanim otrzyma nadwyżkę podatku. Przez ten cały czas podatnik ponosi ciężar podatku.
Od 1 grudnia 2008 r., dzięki nowelizacji ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), niektórzy podatnicy mogą rozliczyć podatek od importu w ramach deklaracji VAT. Tym samym nie mają obowiązku płatności podatku przy imporcie; wykazują go w deklaracji VAT. Podatek naliczony od importu równoważy podatek należny z tego tytułu, i import towarów jest neutralny podatkowo.
Możliwość rozliczania podatku od importu w ramach deklaracji podatkowej jest uzależniona od łącznego spełnienia kilku warunków.
Po pierwsze, przywożone towary powinny być objęte procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c Wspólnotowego Kodeksu Celnego (dalej: WKC). W ramach tych procedur zgłaszający – zamiast zgłoszenia celnego – przedstawia:
Możliwość rozliczania podatku na powyższych zasadach nie dotyczy stosowania procedury uproszczonej w formie tzw. zgłoszenia niekompletnego (art. 76 ust. 1 lit. a WKC).
Rozliczenie podatku importowego w deklaracji VAT jest możliwe także wówczas, gdy formalności celne są dopełniane przez przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych (to zwykle agent celny bądź agencja celna). Jeśli przedstawiciel działa na rzecz podatnika – to podatnik ma prawo do rozliczania podatku importowego w ramach deklaracji VAT.
Od 1 grudnia 2008 r., dzięki nowelizacji ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), niektórzy podatnicy mogą rozliczyć podatek od importu w ramach deklaracji VAT. Tym samym nie mają obowiązku płatności podatku przy imporcie; wykazują go w deklaracji VAT. Podatek naliczony od importu równoważy podatek należny z tego tytułu, i import towarów jest neutralny podatkowo.
Możliwość rozliczania podatku od importu w ramach deklaracji podatkowej jest uzależniona od łącznego spełnienia kilku warunków.
Po pierwsze, przywożone towary powinny być objęte procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c Wspólnotowego Kodeksu Celnego (dalej: WKC). W ramach tych procedur zgłaszający – zamiast zgłoszenia celnego – przedstawia:
- dokument handlowy lub urzędowy wraz z wnioskiem o objęcie towarów daną procedurą albo
- wpisuje towary do ewidencji (zaś ich objęcie procedurą celną następuje w pomieszczeniach zgłaszającego lub w miejscu wyznaczonym lub uznanym przez organa celne).
Możliwość rozliczania podatku na powyższych zasadach nie dotyczy stosowania procedury uproszczonej w formie tzw. zgłoszenia niekompletnego (art. 76 ust. 1 lit. a WKC).
Rozliczenie podatku importowego w deklaracji VAT jest możliwe także wówczas, gdy formalności celne są dopełniane przez przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych (to zwykle agent celny bądź agencja celna). Jeśli przedstawiciel działa na rzecz podatnika – to podatnik ma prawo do rozliczania podatku importowego w ramach deklaracji VAT.
PRZYKŁAD
Podatnik X dokonał importu towarów w procedurze uproszczonej (zgłoszenie na podstawie faktury). Formalności dopełniała wynajęta agencja celna. Nie pozbawia to podatnika możliwości rozliczania podatku od importu w ramach deklaracji podatkowej.
Po drugie, podatnik powinien zawiadomić właściwy organy o tym, że będzie rozliczał podatek należny od importu w ramach deklaracji VAT. W tym celu musi złożyć pisemne zawiadomienie o zamiarze rozliczania podatku od importu w ramach deklaracji podatkowej. Zawiadomienie powinno być złożone do właściwego miejscowo naczelnika urzędu celnego oraz do naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem okresu, od którego podatnik będzie stosował takie rozliczenie.
PRZYKŁAD
Podatnik Y postanowił rozliczać VAT od importu w deklaracji. Zawiadomienie złożył w urzędzie z dniem 20 stycznia. Począwszy od lutego (jeśli dopełni pozostałych warunków) może rozliczać VAT od importu w ramach deklaracji VAT.
Nowe przepisy nie ustanawiają żadnych minimalnych okresów, w ciągu których należy rozliczać podatek od importu towarów. Zatem może to być nawet jeden okres, a może ich być dowolnie dużo. Jeśli podatnik chce zrezygnować z tego sposobu rozliczeń - powinien zgłosić ten zamiar właściwemu organowi podatkowemu i organowi celnemu.
Po trzecie, podatnik powinien przedstawić organowi podatkowemu określone dokumenty. Jest to zaświadczenie o tym, że podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Tylko tacy podatnicy mogą zatem rozliczać podatek należny od importu w ramach deklaracji podatkowej. Należy również przedstawić zaświadczenie uzyskane od organów podatkowych, które potwierdza, że podatnik nie ma żadnych zaległości podatkowych oraz zaległości we wpłatach z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, względnie że jego zaległości podatkowe (zaległości we wpłatach składek ubezpieczeniowych) nie przekraczają 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych bądź należnych składek ubezpieczeniowych. Zaległości poniżej 3% nie wykluczają możliwości rozliczania VAT od importu w ramach deklaracji podatkowej.
Wymóg przedstawienia dokumentów nie ma zastosowania, jeżeli naczelnik urzędu celnego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty. Dokumenty te są ważne przez okres 6 miesięcy.
Po trzecie, podatnik powinien przedstawić organowi podatkowemu określone dokumenty. Jest to zaświadczenie o tym, że podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Tylko tacy podatnicy mogą zatem rozliczać podatek należny od importu w ramach deklaracji podatkowej. Należy również przedstawić zaświadczenie uzyskane od organów podatkowych, które potwierdza, że podatnik nie ma żadnych zaległości podatkowych oraz zaległości we wpłatach z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, względnie że jego zaległości podatkowe (zaległości we wpłatach składek ubezpieczeniowych) nie przekraczają 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych bądź należnych składek ubezpieczeniowych. Zaległości poniżej 3% nie wykluczają możliwości rozliczania VAT od importu w ramach deklaracji podatkowej.
Wymóg przedstawienia dokumentów nie ma zastosowania, jeżeli naczelnik urzędu celnego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty. Dokumenty te są ważne przez okres 6 miesięcy.
Po czwarte, podatnik powinien przedstawić organowi celnemu, w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych, zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który zostanie rozliczony w deklaracji VAT. Przepisy WKC wskazują, że zabezpieczenie może zostać złożone w formie depozytu w gotówce lub w formie poręczenia. Równoważne z depozytem w gotówce jest:
- złożenie czeku, którego pokrycie jest gwarantowane przez instytucję, na którą jest wystawiony w jakikolwiek sposób, który może być zaakceptowany przez organy celne,
- złożenie każdego innego dokumentu mającego wartość płatniczą i uznawanego przez te organy.
Warunki związane z ustanawianiem zabezpieczenia w gotówce zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 13 lipca 2004 r. w sprawie sposobu złożenia zabezpieczenia w formie depozytu w gotówce (Dz.U. nr 169, poz. 1769). Określone są tam także inne (równoważne z gotówką) formy zabezpieczenia, np. potwierdzone czeki, papiery wartościowe na okaziciela o określonym terminie wykupu, wyemitowane przez Skarb Państwa albo Narodowy Bank Polski, bankowe papiery wartościowe i listy zastawne.
Tekst opublikowano: 10 grudnia 2008 r.
