Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów opodatkowane są, co do zasady, według stawki 0%. Warunkiem stosowania tej stawki jest posiadanie szeregu dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Dokumenty te musisz posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Ale jak postąpić, gdy nie otrzymasz wszystkich dokumentów potwierdzających dokonanie WDT w terminie? Sprawdź praktyczne wyjaśnienie eksperta.
Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej: WDT) opodatkowane są, co do zasady, według stawki 0%. Warunkiem stosowania tej stawki jest, między innymi, posiadanie szeregu dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (art. 42 ust. 1 pkt 2 oraz art. 42 ust. 3-5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). W konsekwencji, aby móc wykazać WDT ze stawką 0%, podatnik musi posiadać te dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy (tj. miesiąc lub kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT).
Z dniem 1 stycznia 2010 r. zmianie uległy przepisy regulujące sposób postępowania, jeśli warunek ten nie jest spełniony (nowe brzmienie uzyskały art. 42 ust. 12 i 12a ustawy o VAT, zaś art. 42 ust. 13 ustawy o VAT został uchylony).
Zmiany te polegają na likwidacji szczególnego sposobu postępowania obowiązującego podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7, u których warunek powyższy nie został spełniony w pierwszym lub drugim miesiącu w kwartale (art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2009 r.).
W konsekwencji obecnie, jeśli:
- Warunek posiadania dokumentów potwierdzających dokonanie WDT nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia za okres kwartalny (dotyczy to podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K oraz VAT-7D) nie wykazujesz tej dostawy w ewidencji (oraz deklaracji) za ten kwartał; wykazujesz tę dostawę w ewidencji za następny kwartał ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny kwartał nie wejdziesz w posiadanie tych dokumentów (art. 42 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT).
PRZYKŁAD
Dnia 19 lutego 2010 r. u podatnika składającego kwartalne deklaracje VAT-7K powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r. podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów potwierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji podatnik nie wykazuje WDT w ewidencji za I kwartał 2010 r. (jak również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2010 r.). Takie WDT podatnik wykazuje w ewidencji za II kwartał 2010 r. (jak również w deklaracji VAT-7K za II kwartał 2010 r.) jako WDT (jeśli do 25 lipca 2010 r. podatnik otrzyma wymagane dokumenty) lub jako dostawę krajową (jeśli do 25 lipca 2010 r. nie otrzyma wymaganych dokumentów). W przypadku wykazania WDT jako dostawy krajowej nie należy jej wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE.
- Warunek posiadania dokumentów potwierdzających dokonanie WDT nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia za okres miesięczny (dotyczy to podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7), nie wykazujesz tej dostawy w ewidencji (oraz deklaracji) za ten miesiąc; wykazujesz tę dostawę w ewidencji za następny miesiąc ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny miesiąc nie wejdzie w posiadanie tych dokumentów (art. 42 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT).
PRZYKŁAD
W dniu 15 marca 2010 r. u podatnika składającego miesięczne deklaracje VAT-7 powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r. podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów potwierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji podatnik nie wykazuje WDT w ewidencji za marzec 2010 r. (jak również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7 za marzec 2010 r.). Takie WDT podatnik wykazuje w ewidencji za kwiecień 2010 r. (jak również w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2010 r.) jako WDT (jeśli do 25 maja 2010 r. podatnik otrzyma wymagane dokumenty) lub jako dostawę krajową (jeśli do 25 maja 2010 r. nie otrzyma wymaganych dokumentów). W przypadku wykazania WDT jako dostawy krajowej nie należy jej wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE.
Jeśli brak dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów spowodował konieczność wykazania WDT jako dostawy krajowej, późniejsze otrzymanie dokumentów pozwala na dokonanie korekty.
Zasady dokonywania takiej korekty reguluje od 1 stycznia 2010 r. tylko art. 42 ust. 12a ustawy o VAT (przepis art. 42 ust. 13 ustawy o VAT został uchylony z dniem 1 stycznia 2010 r.).
Korekta ta polega na:
- ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za kwartał, w którym dostawa ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7K/VAT-7D oraz skorygowaniu informacji podsumowującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego, czy podatnik składa informacje podsumowujące za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa ta wystąpiła - w przypadku podatników składających deklaracje kwartalne VAT-7K/VAT-7D,
- ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za miesiąc, w którym dostawa ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7 za ten miesiąc oraz skorygowaniu informacji podsumowującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego czy podatnik składa informacje podsumowujące za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa wystąpiła - w przypadku podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7.
Brzmienie przepisów art. 42 ust. 12a ustawy o VAT może budzić wątpliwości, gdyż nakazują one wykazanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji VAT (a w konsekwencji w deklaracji VAT) za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została dokonana (tj. w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy), a więc w innej deklaracji VAT niż dostawa ta (przy zastosowaniu stawki krajowej) została wykazana (bardziej naturalne wydawałoby się korygowanie deklaracji VAT, w której dostawa ta została wykazana).
Jednocześnie art. 42 ust. 12a ustawy o VAT stanowi o dokonaniu przez podatników korekty deklaracji podatkowej, a nie deklaracji podatkowych.
Mimo to uważam, że korekta dokonywana na podstawie art. 42 ust. 12a ustawy o VAT powinna obejmować dwie deklaracje VAT, tj. deklarację VAT za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została dokonana (tj. powstał obowiązek podatkowy z tytułu jej dokonania) oraz deklarację VAT za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została wykazana. Takie też stanowisko zdają się reprezentować organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 listopada 2009 r. - sygn. IPPP2/443-867/09-2/IK).
PRZYKŁAD
Podatnik składający miesięczne deklaracje VAT-7 dokonał, między innymi, 16 stycznia 2010 r. wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru dla czeskiego kontrahenta za kwotę 18.000 zł. Transakcję tę podatnik udokumentował fakturą wystawioną w tym samym dniu (w konsekwencji obowiązek podatkowy powstał 16 stycznia 2010 r.).
Do momentu upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za luty 2010 r. (a więc do 25 marca 2010 r.) podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów wymaganych do zastosowania stawki 0%. Zatem był on zobowiązany do wykazania w deklaracji VAT-7 za luty 2010 r. WDT jako dostawę krajową. Przedmiotowy towar opodatkowany był w Polsce stawką podstawową 22%, w związku z czym w poz. 29 wykazana została kwota 14.754,10 zł, zaś w poz. 30 - 3.245,90 zł (kwoty te obliczone zostały metodą „w stu”).
Załóżmy, że wymagane dokumenty podatnik otrzyma w sierpniu. Z chwilą ich otrzymania podatnik stanie się uprawniony do dokonania korekty polegającej na:
- korekcie deklaracji VAT-7 za luty 2010 r. polegającej na pomniejszeniu kwot w poz. 29 (o 14.754,10 zł) i 30 (o 3.245,90 zł),
- korekcie deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r. polegającej na powiększeniu kwoty w poz. 31 o kwotę 18.000 zł.
Podstawa prawna: - art. 42 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
