Nowości
RSS
Ważny od 2006-11-23 do 2007-12-31
Rezydenci i ich zagraniczne dochody - nowe zasady ustalania nieograniczonego obowiązku podatkowego
Od 1 stycznia 2007 r. w przypadku rezydentów, inaczej niż obecnie, ustalasz, czy podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Dotychczas ustalenie, czy osoba, która przebywa za granicą, powinna zapłacić podatek od dochodów zagranicznych w Polsce, było przyczyną sporów między podatnikami i organami podatkowymi. Sprawdź, kto zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce po 1 stycznia 2007 r.
Nowelizacja - ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (jeszcze niepublikowana) wprowadza zmiany w przepisach dotyczących rezydentów i nierezydentów - podmiotów opodatkowania. Mają one charakter uściślający.
Na kim spoczywa nieograniczony obowiązek podatkowy?
Podatek dochodowy od osób fizycznych płacą w Polsce rezydenci. Tak jak dotychczas są to osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP. Podlegają one obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów - nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof).
W obecnie obowiązujących przepisach nie ma definicji miejsca zamieszkania. Posiłkowo stosowano definicję zawartą w Kodeksie cywilnym (art. 25 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, Dz.U. nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej: kc), zgodnie z którym miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do celów podatkowych definicja ta nie była najlepsza.
Największy problem powodowało ustalenie „zamiaru stałego pobytu”. Na tym tle dochodziło do konfliktów z organami podatkowymi, gdyż inaczej niż podatnicy, rozumiały one ten zamiar.
To się zmieni od 1 stycznia 2007 r., nowe kryteria stosowane do ustalenia rezydencji podatkowej w Polsce są bardziej obiektywne, choć niestety niedoskonałe. Co należy rozumieć przez miejsce zamieszkania, definiuje znowelizowany art. 3 ust. 1-1a updof.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną, która:
- posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
- przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Podobna definicja obowiązuje w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę. Dzięki takiemu uregulowaniu nacisk został położony na bardziej obiektywne czynniki, takie jak: najbliższa rodzina zamieszkująca w Polsce, posiadanie nieruchomości w Polsce, miejsce wykonywania pracy na terytorium RP, otwarty rachunek bankowy w Polsce, prowadzenie działalności gospodarczej na terytorium RP.
Podatek w Polsce zapłacą również nierezydenci
Nierezydenci to osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium RP miejsca zamieszkania. Nierezydenci podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP (ograniczony obowiązek podatkowy) (art. 3 ust. 2a updof).
Także w tym przypadku nowelizacja wprowadza uściślenie. Nowo dodany art. 3 ust. 2b updof wskazuje, o jakie dochody chodzi, przy czym jest to wyliczenie przykładowe.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium RP uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
- pracy wykonywanej na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
- działalności wykonywanej osobiście na terytorium RP, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
- działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP,
- położonej na terytorium RP nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
Tak jak dotychczas, przepisy te od 1 stycznia 2007 r. należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP (art. 4a updof).
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
