Sprawdź, kiedy masz prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług fakturowanych przez towarzystwo leasingowe w przypadku refakturowania usług ubezpieczeniowych.
Szczególny problem w zakresie podatku VAT dotyczy refakturowania na korzystającego kosztów ponoszonych pierwotnie przez leasingodawcę.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm., ustawa o VAT) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że błędnie zastosowana stawka podatku skutkować będzie brakiem możliwości obniżenia podatku VAT. Problem ten dotyczy m.in. refakturowania dodatkowych usług w leasingu. Do najczęściej przerzucanych pozycji można zaliczyć wydatki ponoszone przez finansującego na ubezpieczenie przedmiotu leasingu.
W praktyce koszty ubezpieczenia refakturowane są ze stawką 22%. Tymczasem usługa ubezpieczenia podlega stawce zwolnionej. Czy w związku z tym podmiot otrzymujący taką fakturę nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze. Okazuje się, że kluczowe znaczenie mają postanowienia umowy leasingu.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm., ustawa o VAT) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że błędnie zastosowana stawka podatku skutkować będzie brakiem możliwości obniżenia podatku VAT. Problem ten dotyczy m.in. refakturowania dodatkowych usług w leasingu. Do najczęściej przerzucanych pozycji można zaliczyć wydatki ponoszone przez finansującego na ubezpieczenie przedmiotu leasingu.
W praktyce koszty ubezpieczenia refakturowane są ze stawką 22%. Tymczasem usługa ubezpieczenia podlega stawce zwolnionej. Czy w związku z tym podmiot otrzymujący taką fakturę nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze. Okazuje się, że kluczowe znaczenie mają postanowienia umowy leasingu.
Jeżeli z umowy wynika, iż leasingobiorca nie nabywa usługi ubezpieczeniowej, a jedynie pokrywa jej koszty w ramach umowy leasingu, to należy uznać pakiet ubezpieczeniowy za element składowy nabywanej usługi leasingu.
Potwierdzeniem tego jest stanowisko, jakie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji z 4 czerwca 2008 r. sygn. IBPP1/443-430/08/PK KAN-2500/08).
Organ podatkowy stwierdził, że skoro wnioskodawca na podstawie umów leasingu operacyjnego zawartego z Europejskim Funduszem Inwestycyjnym, użytkuje samochody osobowe, a umowy te nie spełniają kryteriów z art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy o VAT, zatem wszystkie płatności związane z używaniem przedmiotu przez leasingobiorcę traktowane są jako wynagrodzenie za nabyte usługi.
Porozumienie w sprawie ubezpieczeń w leasingu, zawarte w wykonaniu postanowień umowy leasingu, zawiera następujące zapisy: "(...) pkt 2. Leasingodawca zawrze następujące umowy ubezpieczenia, na rachunek Leasingobiorcy: ubezpieczenie Sprzętu w zakresie OC, AC, NW, ubezpieczenie EFL ochrona prawna (...)" a ponadto "(...) pkt 4. W zamian za wykonanie czynności opisanych w pkt. 2 porozumienia Leasingodawcy przysługuje wynagrodzenie płatne w wysokości określonej harmonogramem finansowym (...)", po czym w tym samym punkcie ustala się kwotę wynagrodzenia oraz określa się, że do tego wynagrodzenia doliczony zostanie podatek VAT z zastosowaniem stawki 22%.
Na tej podstawie Europejski Fundusz Leasingowy wystawia faktury VAT, w których treści w części dotyczącej ubezpieczenia - podaje: "Wynagrodzenie z tytułu porozumienia nr..." i obciąża to wynagrodzenie podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej Polisy ubezpieczeniowe wystawiane są na imię Europejskiego Funduszu Leasingowego, jako ubezpieczającego a zarazem ubezpieczonego, a nie na naszą spółkę. Sp. z o.o. wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i samochody użytkowane na podstawie umów leasingu są wykorzystywane tylko w związku z takimi czynnościami.(…)
Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług fakturowanych przez towarzystwo leasingowe.
(…) Ze stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w ramach zawartej umowy leasingu zobowiązany jest do pokrycia kosztów umów ubezpieczenia które zostaną zawarte przez leasingodawcę i na jego rzecz. A zatem wnioskodawca nie nabywa w tej sytuacji usługi ubezpieczeniowej a jedynie pokrywa jej koszty w ramach umowy leasingu tym samym należy uznać pakiet ubezpieczeniowy za element składowy nabywanej usługi leasingu.
W konsekwencji, wnioskodawcy z tytułu nabywania usługi leasingowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, do 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie tej usługi przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Jednakże należy zauważyć że maksymalna kwota jaką można odliczyć czyli 6.000 zł odnosi się do całej wartości umowy leasingu a nie do poszczególnych jej składników.
Reasumując, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego faktur dokumentujących płatności wynikające z umowy leasingu lecz kwota jaką może spółka odliczyć z poszczególnej faktury nie może przekroczyć 60% wartości podatku naliczonego wynikającego z tych faktur przy czym suma wszystkich dokonanych odliczeń odnośnie jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł (…).
Tekst opublikowany: 26 października 2009 r.
Organ podatkowy stwierdził, że skoro wnioskodawca na podstawie umów leasingu operacyjnego zawartego z Europejskim Funduszem Inwestycyjnym, użytkuje samochody osobowe, a umowy te nie spełniają kryteriów z art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy o VAT, zatem wszystkie płatności związane z używaniem przedmiotu przez leasingobiorcę traktowane są jako wynagrodzenie za nabyte usługi.
Porozumienie w sprawie ubezpieczeń w leasingu, zawarte w wykonaniu postanowień umowy leasingu, zawiera następujące zapisy: "(...) pkt 2. Leasingodawca zawrze następujące umowy ubezpieczenia, na rachunek Leasingobiorcy: ubezpieczenie Sprzętu w zakresie OC, AC, NW, ubezpieczenie EFL ochrona prawna (...)" a ponadto "(...) pkt 4. W zamian za wykonanie czynności opisanych w pkt. 2 porozumienia Leasingodawcy przysługuje wynagrodzenie płatne w wysokości określonej harmonogramem finansowym (...)", po czym w tym samym punkcie ustala się kwotę wynagrodzenia oraz określa się, że do tego wynagrodzenia doliczony zostanie podatek VAT z zastosowaniem stawki 22%.
Na tej podstawie Europejski Fundusz Leasingowy wystawia faktury VAT, w których treści w części dotyczącej ubezpieczenia - podaje: "Wynagrodzenie z tytułu porozumienia nr..." i obciąża to wynagrodzenie podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej Polisy ubezpieczeniowe wystawiane są na imię Europejskiego Funduszu Leasingowego, jako ubezpieczającego a zarazem ubezpieczonego, a nie na naszą spółkę. Sp. z o.o. wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i samochody użytkowane na podstawie umów leasingu są wykorzystywane tylko w związku z takimi czynnościami.(…)
Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług fakturowanych przez towarzystwo leasingowe.
(…) Ze stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w ramach zawartej umowy leasingu zobowiązany jest do pokrycia kosztów umów ubezpieczenia które zostaną zawarte przez leasingodawcę i na jego rzecz. A zatem wnioskodawca nie nabywa w tej sytuacji usługi ubezpieczeniowej a jedynie pokrywa jej koszty w ramach umowy leasingu tym samym należy uznać pakiet ubezpieczeniowy za element składowy nabywanej usługi leasingu.
W konsekwencji, wnioskodawcy z tytułu nabywania usługi leasingowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, do 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie tej usługi przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Jednakże należy zauważyć że maksymalna kwota jaką można odliczyć czyli 6.000 zł odnosi się do całej wartości umowy leasingu a nie do poszczególnych jej składników.
Reasumując, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego faktur dokumentujących płatności wynikające z umowy leasingu lecz kwota jaką może spółka odliczyć z poszczególnej faktury nie może przekroczyć 60% wartości podatku naliczonego wynikającego z tych faktur przy czym suma wszystkich dokonanych odliczeń odnośnie jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł (…).
Tekst opublikowany: 26 października 2009 r.
