Nowości
RSS
Ważny od 2006-11-16 do 2007-12-31
Rabat towarowy a VAT - nowe i rozsądne podejście do problemu!
Interpretacja opodatkowania VAT rabatów towarowych (naturalnych) dokonana niedawno przez Izbę Skarbową w Krakowie zmienia dotychczasowe podejście do kwestii wydania towarów w większej ilości, niż to wynikało z zamówienia, w sytuacji gdy wydanie dodatkowej ilości towaru nie powoduje podwyższenia kwoty należności. Takie rozwiązanie pozwala na uniknięcie wielu problemów interpretacyjnych oraz sprzeczności w ocenie skutków podatkowych.
Skutki podatkowe udzielanych w obrocie gospodarczych premii (bonusów) rabatów budziły i budzą wiele kontrowersji. Problemy dotyczą szczególnie tzw. premii pieniężnych, a więc kwot wypłacanych kontrahentom w związku z osiągnięciem określonej wysokości zakupów czy jako nagroda za terminowe regulowanie płatności, ewentualnie z tytułu wyłączności w kontaktach handlowych. Dotyczy to także bonów towarowych, wydawanych zamiast premii pieniężnych. W obrocie można jednak spotkać i rabat towarowy, który może przysparzać problemów przy rozliczaniu VAT.
Czy „rabat towarowy” jest rabatem zmniejszającym obrót?
Spółka w celu zachęcenia klientów do nabywania towarów własnej produkcji, pozyskiwania nowych kontrahentów i utrwalania pozytywnego wizerunku firmy podejmowała różnego rodzaju działania reklamowo-marketingowe. Takim działaniem była m.in. posezonowa sprzedaż z rabatem towarowym, polegająca na tym, iż w przypadku zakupu określonego nawozu klient otrzymywał nieodpłatnie pewną ilość tego samego nawozu.
Spółka miała wątpliwości, czy ma obowiązek opodatkowania VAT nawozu przekazywanego w ramach rabatu i wystawienia faktury wewnętrznej, zwróciła się więc z pytaniem do organów podatkowych.
W powyższej sytuacji nie powstał obowiązek odprowadzenia VAT od nawozu przekazywanego w ramach rabatu, nie należało więc również wystawiać w tej sytuacji faktury wewnętrznej. Sprzedaż z rabatem towarowym polega bowiem na tym, że za daną cenę klient kupuje większą ilość danego towaru, a ponadto wiąże się ściśle z prowadzonym przedsiębiorstwem.
Według organu I instancji działania spółki podlegały, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towarów - w przypadku gdy dokonano odliczenia podatku naliczonego związanego z przekazywanymi towarami. A zatem czynność tę należało udokumentować fakturą wewnętrzną zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, gdyż rabat towarowy nie jest rabatem w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT.
Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego spółka wniosła zażalenie, gdyż nie zgadzała się z taką oceną. Stosowany przez nią rabat towarowy skutkował bowiem w taki sam sposób jak rabat cenowy, wobec czego nie może być pod względem przepisów podatkowych traktowany odrębnie.
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie przyznał rację spółce (decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z 24 marca 2006 r., sygn.: PP-3/4407/18/06). Działania spółki mające na celu zwiększenie atrakcyjności sprzedawanego towaru i promocja polegająca na tym, że za daną cenę klient otrzymywał większą ilość danego nawozu, prowadziła to de facto do obniżenia ceny jednostkowej za dany towar poprzez dołożenie dodatkowej ilości tego towaru.
Rabat towarowy to inaczej opust
W opisanej sytuacji doszło zatem do udzielenia z chwilą sprzedaży opustu, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, który w obrocie gospodarczym nosi nazwę „rabatu towarowego”. Zgodnie z tym przepisem obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi obrót pomniejszony o kwotę opustu, czyli kwota należna pobierana od klienta pomniejszona o podatek należny.
Ocena Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z którą w przedstawionej sytuacji ma miejsce samoistne nieodpłatne wydanie towaru opodatkowane na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nie może zostać uznana za prawidłową.
Interpretacja opodatkowania VAT rabatów towarowych (naturalnych) dokonana przez Izbę Skarbową zmienia dotychczasowe podejście do tego problemu. Takie rozwiązanie pozwala uniknąć różnych problemów interpretacyjnych oraz sprzeczności w ocenie skutków podatkowych wydania towarów w większej ilości, niż to wynikało z zamówienia, w sytuacji gdy wydanie dodatkowej ilości towaru nie powoduje podwyższenia kwoty należności. W tej chwili jeszcze trudno jest przewidzieć, czy traktowanie rabatu towarowego jako rabatu, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, upowszechni się w praktyce organów podatkowych.
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
