Odsetki za zwłokę od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych na utrzymanie nieruchomości wspólnej są dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, wolnym od podatku dochodowego w przypadku przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Takie jest stanowisko Ministra Finansów.
Pismem z 14 kwietnia 2009 r. w sprawie opodatkowania dochodów wspólnoty mieszkaniowej z tytułu odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnej (sygn.: DD6/8213/287/KWW/08/PK-919) Minister Finansów zmienił z urzędu interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Na czym polegał problem?
Wspólnota mieszkaniowa wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zwolnienia od podatku dochodów uzyskanych przez wspólnotę mieszkaniową z tytułu odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych na utrzymanie nieruchomości wspólnej. We wniosku podatniczka zapytała, czy dochody uzyskane z tytułu:
- odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej (w tym dotyczących funduszu remontowego, opłat za media),
- wynajmu właścicielom lokali mieszkalnych miejsc parkingowych zlokalizowanych na działce wspólnoty,
Zdaniem podatniczki wyżej wymieniony dochód kwalifikuje się do zaliczenia go do dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W przypadku przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, dochód ten wolny jest od podatku dochodowego, zgodnie z (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654, dalej: updop).
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, wydał 21 grudnia 2007 r. interpretację indywidualną (nr ITPB3/423-216b/07/PS), w której stanowisko wspólnoty dotyczące dochodów uzyskanych z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej uznał za nieprawidłowe.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy otrzymane przez wspólnotę należności z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, stanowią dochody związane z działalnością gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Tym samym do odsetek tych nie miało zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Co w sprawie stwierdził Minister Finansów?
Pogląd, że jedynie wpływy z opłat pobieranych przez lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty utrzymania lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji) stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, nie znalazł uznania w ocenie Ministra Finansów.
Zdaniem Dyrektora Izby środki uzyskane z tytułu odsetek za opóźnienie w regulowaniu czynszów od lokali mieszkalnych nie stanowią przychodów związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa wyżej, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.
Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami.
Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 5 marca 2008 r., nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. W interpretacji tej wprost stwierdzono, że nie tylko czynsze (opłaty), ale również odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat stanowią kategorię przychodów osiąganych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Zgodnie z ustawą z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. nr 80, poz. 903 z późn. zm.) właściciele lokali tworzących wspólnotę mieszkaniową zobowiązani są uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej (np. klatek schodowych, strychów). Na koszty te składają się m.in. wydatki na remonty i bieżącą konserwację, opłaty na media. Na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną właściciele lokali uiszczają zaliczki.
Źródłem powstania zarówno zaliczek uiszczanych przez właścicieli lokali mieszkalnych, jak i odsetek za zwłokę od nieterminowych ich wpłat, są posiadane przez Wspólnotę Mieszkaniową zasoby mieszkaniowe. Naliczanie odsetek za zwłokę przez Wspólnotę ma na celu zdyscyplinowanie właścicieli tych lokali do terminowego uiszczania zaliczek, a tym samym działania w tym zakresie związane są z prawidłowym gospodarowaniem tymi zasobami i ich utrzymaniem.
Właściwy jest więc pogląd podatniczki, że wyżej wymienione dochody są dochodami osiąganymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Osiągnięty dochód z powyższego tytułu, jako uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop).
Tym samym Minister Finansów uznał stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za nieprawidłowe.
Ponadto Minister Finansów zwrócił uwagę, że zwolnieniu nie podlegają jedynie odsetki od zaległych zaliczek należnych od lokali użytkowych, bowiem lokale te nie wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych, o których mowa w tym przepisie. Odsetki te nie mogą zatem być uznane za dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Test opublikowany: 14 maja 2009 r.
