Sezon grypowy w pełni, warto więc zadbać o szczepienia ochronne dla pracowników. Można z nich skorzystać np. w ramach pakietów medycznych. Pytanie tylko, czy pracodawcy nie uznają po ostatniej uchwale NSA, że więcej z tym problemów niż korzyści. Regulacje w zakresie rozliczania podatku dochodowego były bowiem na tyle niejasne, że zagadnienie to doczekało się uchwały podjętej przez powiększony skład NSA (sygn. II FSK 1/10). Niestety nie wyjaśnia ona wszystkich wątpliwości. Ale wiadomo na pewno, że to pracodawca poniesie ciężar nieodprowadzanego podatku od przekazanych pakietów. Sprawdź szczegóły w tekście.
Z czego wynikały rozbieżności interpretacyjne?
Wątpliwości związane z zagadnieniem opodatkowania podatkiem dochodowym pakietów medycznych nabywanych przez pracodawców na rzecz pracowników były w ostatnich kilkunastu miesiącach przedmiotem licznych analiz, dyskusji, publikacji. „Zamieszanie” interpretacyjne wynikało nie tylko z braku przepisów regulujących bezpośrednio tę kwestię, ale również z tego, iż praktyka organów podatkowych a także stanowiska sądów administracyjnych były niejednolite. Zagadnienie to stało się przedmiotem uchwały NSA z 24 maja 2010 r. (sygn. II FSK 1/10).
Uchwała powiększonego (siedmioosobowego) składu NSA została podjęta w związku z przedstawieniem zagadnienia prawnego przekazanego postanowieniem NSA z 25 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1899/08: „Czy wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), stanowią dla pracowników, którzy mają uprawnienie do ich wykorzystania, przychód z nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej ustawy?”.
Zdaniem NSA - pakiety medyczne stanowią dla pracowników nieodpłatne świadczenie
Na tak zadane pytanie NSA udzielił następującej odpowiedzi (podjął następującą uchwałę): „Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), stanowią dla pracowników, uprawnionych do ich wykorzystania, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej ustawy.”
Uchwała pozostawia jednak wiele niewyjaśnionych kwestii
W uzasadnieniu uchwały brak jest jednak wskazówek, w jaki sposób podatnicy (pracownicy) i płatnicy (pracodawcy) powinni rozliczyć podatek w związku z wykupieniem pakietów medycznych, w przypadku gdy pracodawca nie pobierał zaliczek na podatek dla pracowników.
Pewnym rozwiązaniem tego problemu byłoby skorygowanie przez podatników (pracowników) deklaracji rocznych i zapłata zaległego podatku. Jednakże takie rozwiązanie wiąże się z tym, iż pracownicy będą musieli sami obliczyć, w jakiej wysokości posiadają zaległość podatkową. W praktyce może się okazać, iż obliczenie tej wartość będzie bardzo trudne lub wręcz niemożliwe - nawet jeśli będą mogli liczyć na zaangażowanie w tę sprawę swojego pracodawcy.
Problemy w tym zakresie wynikają przede wszystkim z dwóch źródeł.
Po pierwsze, pomimo uchwały NSA nadal nie wiadomo, w jaki sposób obliczyć wartość przychodu osiąganego przez pracownika z tytułu otrzymania świadczenia.
Po drugie, przynajmniej część pracowników nie będzie miała dostępu do danych, które mogłyby pomóc im w obliczeniu zaległości podatkowej.
Zaległe zaliczki zapłaci pracodawca
Niezależnie jednak od powyższego, należy zwrócić uwagę na regulację art. 26a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), dalej: op, zgodnie z którą podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowa w art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) dalej: updof (przychodu ze stosunku pracy) - do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik.
Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30 § 1 op, płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 op, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
| W świetle tego przepisu pracodawcy, którzy dotychczas w związku z wykupionymi dla pracowników pakietami medycznymi nie pobierali zaliczek na podatek, powinni teraz obliczyć prawidłową wartość zaliczek i zapłacić je wraz z odsetkami, a także skorygować informacje (PIT-11) za poprzednie okresy. Pracodawcy muszą niestety zapłacić zaległe zaliczki z własnych środków. Przepisy nie dają bowiem pracodawcom, jako płatnikom, uprawnienia do poboru zaległych zaliczek z bieżącego wynagrodzenia pracowników. |
Zgodnie bowiem z treścią art. 31 w zw. z art. 32 ust. 1 i ust. 2 updof zaliczki na podatek mają charakter miesięczny, a płatnik nie może pobrać zaliczki miesięcznej w wysokości wyższej niż miesięczny dochód pracownika osiągnięty w bieżącym okresie.
Podstawa prawna: - art. 26a, art. 30 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.),
- art. 21 ust. 1 pkt 11, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).
- art. 21 ust. 1 pkt 11, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).
