Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) opublikowała projekt założeń koncepcyjnych: Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej - jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe. Projekt jest rozwinięciem wcześniejszego z 2008 r., z tym, że obecnie uwzględniono szereg uwag i postulatów zgłaszanych przez respondentów 2 lata temu. Termin nadsyłania uwag do projektu mija 15 lipca 2010 r. Sprawdź, w jakim kierunku zmierzają prace nad założeniami dotyczącymi sporządzania sprawozdań finansowych.
Przedmiotowy projekt jest częścią projektu wypracowania wspólnych ram działania realizowanego wspólnie przez RMSR i Amerykańską Radę Standardów Rachunkowości (FASB), określanego czasem jako projekt harmonizacji MSSF/MSR z US GAAP. Stanowi on rozwinięcie wcześniejszego z 2008 r., z tym, że obecnie uwzględniono szereg uwag i postulatów zgłaszanych przez respondentów 2 lata temu.
Definicja jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe
| Zgodnie z projektem jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe to „określony obszar działalności gospodarczej, którego dane finansowe mogą być przydatne obecnym lub potencjalnym inwestorom, kredytodawcom i innym wierzycielom niemogącym bezpośrednio uzyskać danych niezbędnych do podejmowania decyzji w sprawie dalszego dostarczania zasobów do tej jednostki oraz oceny, czy kierownictwo i zarząd tej jednostki odpowiednio sprawnie i efektywnie wykorzystuje udostępnione zasoby”. |
W związku z tym powinny występować następujące cechy warunkujące klasyfikację danego podmiotu jakojednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe:
- jednostka prowadzi, prowadziła lub będzie prowadzić działalność gospodarczą;
- działalność gospodarcza da się obiektywnie odróżnić od działalności innych podmiotów oraz środowiska gospodarczego, w którym operuje dany podmiot; a także
- informacje finansowe dotyczące działalności gospodarczej mogą okazać się przydatne obecnym i potencjalnym inwestorom, kredytodawcom i innym wierzycielom.
Może nastąpić także sytuacja, iż jednostka posiadająca osobowość prawną nie będzie spełniać definicji jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe. Nastąpi to, gdy jej działalność gospodarcza będzie tak ściśle połączona z działalnością innej jednostki, że nie da się ich rozróżnić. W takim przypadku obie jednostki prawne razem wzięte stanowią jednostkę sporządzającą sprawozdanie finansowe.
W jakim kierunku idą prace nad założeniami koncepcyjnymi?
Obecnie trwają wspólne prace nad założeniami sporządzania sprawozdań finansowych. Te prace są prowadzone wspólnie przez Rady IASB i FASB. Jako jeden z wielu etapów prowadzone są dyskusje nad koncepcją jednostki sprawozdawczej. W tej chwili w ramach etapu A „Cele i cechy jakościowe” Rada IASB zdecydowała tymczasowo, że celem ogólnie pojętej sprawozdawczości finansowej jest przedstawienie informacji finansowych dotyczących jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe. Informacje te mają być przede wszystkim przydatne aktualnym i potencjalnym inwestorom, kredytodawcom i innym wierzycielom podejmującym decyzje wynikające z przyjętej roli.
Nie zmienione zostało już istniejące założenie co do celu sporządzania sprawozdań finansowych. Nie uległy zmianie także grupy interesariuszy informacji pochodzących ze sprawozdania, nadal najważniejszymi odbiorcami są inwestorzy - aktualni i przyszli.
Nie zmienione zostało już istniejące założenie co do celu sporządzania sprawozdań finansowych. Nie uległy zmianie także grupy interesariuszy informacji pochodzących ze sprawozdania, nadal najważniejszymi odbiorcami są inwestorzy - aktualni i przyszli.
Dla osiągnięcia tego celu konieczne jest zdefiniowanie podmiotu sprawozdawczości finansowej, tj. jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe. Dotyczy to także jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe.
W dalszej kolejności rady IASB I FASB będą opracowywały kolejne elementy dotyczące założeń koncepcyjnych. Najszybciej zostanie prawdopodobnie opublikowany projekt dotyczący pomiaru wartości godziwej.
Jakie będą założenia koncepcyjne dotyczące skonsolidowanego sprawozdania finansowego?
Głównym kryterium uznania, które jednostki prowadzące działalność gospodarczą muszą ująć łącznie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jest sprawowanie kontroli.
Zgodnie z założeniami opublikowanymi 11 marca 2010 r. podmiot, który sprawuje kontrolę nad innym podmiotem, powinien sporządzić skonsolidowane sprawozdanie finansowe.
W projekcie standardu kontrola jest zdefiniowana w następujący sposób: „podmiot sprawuje kontrolę nad innym podmiotem, jeżeli ma możliwość kierowania działaniami tego podmiotu w sposób przynoszący mu korzyści (lub zmniejszający jego straty)”. Jak widać, jest to dość szerokie ujęcie. Szczegółowe definicje i objaśnienia stosowania zostaną opracowane na poziomie standardu w ramach projektu konsolidacji, którego ukończenie RMSR przewiduje na IV kwartał 2010 r. Ten nowy standard zastąpić ma obowiązujący aktualnie MSR 237 Jednostkowe i skonsolidowane sprawozdania finansowe.
| Według projektu Rady konieczne będzie sporządzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego zawsze, gdy jest sprawowana kontrola przez jednostkę dominującą nad dowolną liczbą innych podmiotów. |
W praktyce oprócz skonsolidowanego sprawozdania finansowego źródłem informacji dla interesariuszy będą inne sprawozdania. Zaproponowano, by jednostka dominująca mogła sporządzać sprawozdanie finansowe zawierające wyłącznie informacje o sobie, pod warunkiem, że zaprezentuje je razem ze skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.
Uznano także, że połączone sprawozdanie finansowe obejmujące jedną lub kilka jednostek kontrolowanych może być źródłem cennych informacji dotyczących tych jednostek jako grupy. Połączone sprawozdanie finansowe nie może jednak zastąpić sprawozdania skonsolidowanego.
Podstawa prawna: - projekt z 11 marca 2010 r. RMSR założeń koncepcyjnych „Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej - jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe”.
