Do naszej redakcji napływa wiele pytań dotyczących sprzedaży samochodów osobowych, które były wcześniej wykupione z leasingu operacyjnego. Najczęstsze wątpliwości to: czy przy sprzedaży trzeba naliczyć należny VAT? Czy kwota sprzedaży może odpowiadać wartości wykupu z leasingu, czy musi odpowiadać cenom rynkowym? Jakie są skutki sprzedaży samochodu osobowego przed upływem 6 miesięcy od momentu jego nabycia? Czy można przekazać samochód wspólnikowi spółki w formie darowizny? Odpowiedzi na te i inne pytania wyjaśnia nasz ekspert.
© FotoChannels / Glow Images
Przypomnijmy, że (zgodnie z art. 17b updop oraz 23b updof) warunkiem uznania umowy za umowę leasingu operacyjnego jest spełnienie następujących warunków:
- umowa powinna być zawarta na czas oznaczony,
- czas trwania umowy powinien wynosić co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
- suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
W świetle definicji zawartych w updop i updof:
- normatywny okres amortyzacji jest to okres amortyzacji wynikający z zastosowania podstawowych stawek podatkowych. Dla środków trwałych jest to zatem okres, w którym odpisy amortyzacyjne wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek (załącznik nr 1 do updop i updof), zrównują się z wartością początkową środków trwałych.
- podstawowy okres umowy leasingu jest to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona.
PRZYKŁAD
Załóżmy, że spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na 24 miesiące, której przedmiotem jest samochód osobowy. Podstawowy okres umowy, który został przyjęty przez strony spełnia warunek minimalnego czasu jej trwania. W przypadku samochodów osobowych normatywny okres amortyzacji wynosi 5 lat (100% / 20% = 5), co oznacza, że umowa powinna przewidywać okres jej funkcjonowanie nie krótszy niż 2 lata (5 lat x 40%).
Należy przy tym pamiętać, że klasyfikacja umowy leasingu odbywa się w chwili jej zawarcia. Istotny jest zatem czas na jaki umowa została zawarta, a nie rzeczywisty okres jej funkcjonowania. Jeżeli zatem przedstawiona umowa spełniała warunki uznania jej za umowę leasingu, to podatnik miał prawo do ujęcia w kosztach dotychczasowych opłat związanych z jej realizacją.
| Jeżeli po skróceniu czasu trwania umowy, warunek 40% normatywnego okresu amortyzacji nie będzie zachowany, wówczas przy sprzedaży powinna być zastosowana cena rynkowa. |
1. Czy planowane rozwiązanie umowy może wywołać jakieś niekorzystne skutki podatkowe w podatku dochodowym?
Skrócenie czasu trwania umowy leasingu jest jak najbardziej dopuszczalne, bowiem strony umowy, zgodnie z zasadą swobody umów, mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego (art. 3531 kc).
Należy jednak przy tym pamiętać, iż na skutek skrócenia umowy spółka na gruncie podatku dochodowego utraci prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad wykupu tj. poniżej ceny rynkowej, bowiem w chwili wykupu okres trwania umowy będzie krótszy niż 24 miesiące.
| Jeżeli spółka zakupi samochód poniżej jego wartości rynkowej wówczas będzie zobligowana do rozpoznania przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego nabycia (art. 12 ust. 2 updop). Przychód ten ustala się z zastosowaniem cen rynkowych. |
Potwierdzeniem tego jest Indywidualna Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 listopada 2007 r., nr IP-PB3-423-69/07-3/MS, w której stwierdza:
(…) w efekcie wcześniejszego (przed upływem podstawowego okresu umowy) zbycia przedmiotu leasingu przez wnioskodawcę na rzecz korzystającego, u finansującego powstanie przychód stanowiący wartość wyrażoną w cenie sprzedaży, która powinna być ustalona z uwzględnieniem kryterium wartości rynkowej(…).
Reasumując, spółka:
- nie ma obowiązku korygowania dotychczas wykazanych kosztów,
- utraci prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad wykupu, przewidzianych do umów leasingu operacyjnego,
- zobligowana będzie do rozpoznania przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego nabycia środka trwałego.
2. Konsekwencje sprzedaży z zastosowaniem ceny poniżej wartości rynkowej na rzecz wspólnika spółki jawnej
Zastosowanie ceny odbiegającej od wartości rynkowej w przypadku dalszej sprzedaży przez spółkę jawną na rzecz wspólnika spowoduje skutki fiskalne zarówno po stronie zbywcy, jak i nabywcy.
| Konsekwencje dla zbywcy wynikają z art. 19 ust. 1 updof, w myśl którego, jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej zbywanych rzeczy wówczas przychód określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. W konsekwencji wspólnicy spółki jawnej (zbywcy) zobowiązany będzie do zapłaty podatku dochodowego. |
W przypadku sprzedaży na rzecz wspólnika (nabywcy) dojdzie do powstania przychodu również i po jego stronie w związku z otrzymaniem częściowo odpłatnego świadczenia rzeczowego. W takim przypadku przychód powinien zostać rozpoznany na podstawie art. 20 ust. 1 updof.
3. Skutki sprzedaży samochodu osobowego przed upływem 6 miesięcy od momentu jego nabycia
W przypadku sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku, licząc od daty jego dostawy, należy zastosować stawkę podstawową tj. 23%.
4. Skutki sprzedaży samochodu osobowego po upływie 6 miesięcy od momentu jego nabycia
W przypadku sprzedaży samochodu osobowego po upływie pół roku, licząc od daty jego dostawy, podatnik powinien zastosować stawkę zwolnioną.
Zasada ta wynika z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego do VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:
- określonej w fakturze lub
- wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
- należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
- należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
Przypomnijmy, że za towary używane uważa się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT).
Uwzględniając powyższe w przypadku sprzedaży samochodu osobowego po upływie pół roku, licząc od daty jego dostawy, podatnik powinien zastosować stawkę zwolnioną.
5. Sprzedaż ze stawką zwolnioną - czy potrzebna jest korekta podatku naliczonego?
Załóżmy, że spółka w lutym 2011 r. wykupiła z leasingu operacyjnego samochód osobowy, który został następnie wprowadzony do ewidencji środków trwałych po cenie wykupu.
Jeżeli samochód osobowy zostanie sprzedany ze stawką zwolnioną, przed upływem 1 roku lub 5 lat licząc od roku, w którym został on oddany do używania, to będzie trzeba dokonać jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. (por. interpretacja NPV-443-13/NO 20/05 Urzędu Skarbowego we Włodawie).
Zaprezentowany sposób postępowania wynika z art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT
W świetle tych przepisów w przypadku, gdy sprzedaż towarów zostanie zwolniona od podatku, w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku.
Okres obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT uzależniony jest od wartości nabytego samochodu osobowego. Jeżeli cena nabycia:
- nie przekracza 15.000 zł, wówczas podatnika obowiązuje roczny okres korekty,
- przekracza 15.000 zł, wówczas podatnika obowiązuje 5-letni okres korekty.
Korekty dokonuje się w poz. 50 deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
6. Jak liczyć roczny okres oraz kwotę korekty w podatku VAT?
Ustawa o VAT nie reguluje kwestii liczenia okresu korekty. W takim przypadku, moim zdaniem, zasadnym jest odwołanie się do art. 12 § 4 op, zgodnie z którym terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
Prześledźmy to na przykładzie samochodu osobowego którego cena nabycia przekroczyła 15.000 zł.
Bieg okresu korekty, który rozpoczął się np. 10 lutego 2011 r., skończy się 10 lutego 2012 r. Zatem sprzedaż do 10 lutego 2012 r. włącznie skutkować będzie korektą całej wartości odliczonego podatku VAT. Sprzedaż w okresie od 11 lutego 2012 r. do 10 lutego 2013 r. skutkować będzie korektą 4/5 wartości odliczonego podatku VAT. Sprzedaż w okresie od 11 lutego 2013 r. do 10 lutego 2014 r. skutkować będzie korektą 3/5 wartości odliczonego podatku VAT itd. Obowiązek korekty upłynie dopiero z dniem 10 lutego 2016 r. Sprzedaż w okresie od 11 lutego 2016 r. nie będzie skutkować obowiązkiem korekty odliczonego podatku naliczonego.
W przypadku nabycia samochodu osobowego o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, podatnika będzie obowiązywał roczny okres korekty. Oznacza to, że bieg okresu korekty, który rozpoczął się np. 10 lutego 2011 r., skończy się 10 lutego 2012 r. Zatem sprzedaż do 10 lutego 2012 r. włącznie skutkować będzie korektą całej wartości odliczonego podatku VAT. Sprzedaż w okresie od 11 lutego 2012 r. nie będzie skutkować obowiązkiem korekty odliczonego podatku naliczonego.
Analogiczne zasady, moim zdaniem, dotyczą półrocznego okresu używania.
PRZYKŁAD
Dnia 10 lutego 2011 r. zakupiono samochód osobowy za kwotę 50.000 zł netto i odliczono naliczony podatek VAT w kwocie 6.000 zł (60% x 11.500 = 6.900, maksimum 6000 zł).
3 marca 2012 roku zastosowano sprzedaż ze stawką zwolniona. W związku z tym wystąpił obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w kwocie 4.800 zł (6.000 x 4/5 = 4.800).
3 marca 2012 roku zastosowano sprzedaż ze stawką zwolniona. W związku z tym wystąpił obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w kwocie 4.800 zł (6.000 x 4/5 = 4.800).
7. Wycofanie z majątku spółki jawnej samochodu osobowego na rzecz wspólnika. Czy takie rozwiązanie jest prawnie dopuszczalne?
Aby odpowiedzieć na to pytanie niezbędne jest przeanalizowanie przepisów ustawy ksh w zakresie uregulowań dotyczących spółki jawnej. W świetle tej ustawy spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Spółka jawna jako podmiot praw i obowiązków może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana
Warto w tym miejscu zaznaczyć, iż posiadany przez półkę jawną majątek jest odrębny od osobistych majątków wspólników tej spółki. Świadczy o tym art. 28 ksh, zgodnie z którym majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Oznacza to, że spółka jawna nie ma możliwości swobodnego przekazania samochodu osobowego stanowiącego jej majątek do majątku osobistego wspólnika. Rozwiązanie takie dopuszczalne jest w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej. W przypadku spółki jawnej posiadającej odrębny majątek brak jest takiej możliwości.
Oczywiście wspólnicy spółki jawnej mogą wycofać tego rodzaju składnik majątkowy, z tym że powinno to nastąpić poprzez zmianę w strukturze własnościowej spółki jawnej.
8. Czy istnieje możliwość przekazania samochodu wspólnikowi w formie darowizny?
Tak, spółka jawna może przekazać wspólnikowi w formie darowizny samochód osobowy wykupiony z leasingu.
| W takim przypadku wspólnicy spółki jawnej nie wykazują przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej bowiem darowizna nie stanowi formy odpłatnego zbycia. |
Należy jednak przy tym pamiętać, że odpłatne zbycie (np. sprzedaż) przez wspólnika wycofanego (w formie darowizny) z majątku spółki jawnej samochodu, przed upływem sześciu lat (liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności do dnia jego odpłatnego zbycia), spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej.
Potwierdzeniem tego jest Indywidualna Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 3 czerwca 2011 r., sygn. IBPBI/1/415-339/11/HSt w której czytamy:
(…)Przychody z udziału w spółce jawnej u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, a także wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz do odliczania strat (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).
W związku z działalnością prowadzoną w formie spółki jawnej, poszczególni wspólnicy uzyskują przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ww. ustawy. Jednak, zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1a ww. ustawy (winno być art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a). Przepis ten nakazuje bowiem rozpoznać przychód z działalności gospodarczej w przypadku odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych.
Warunkiem koniecznym do powstania potencjalnego przychodu z omawianego tytułu jest zatem wyłącznie zbycie, które ma charakter odpłatny. W wyniku bowiem braku podmiotowości spółki jawnej w podatku dochodowym, czynność przeniesienia (w formie darowizny) uprawnień wynikających z użytkowania samochodu osobowego na wspólników w tej spółce nie powoduje przesunięcia majątkowego pomiędzy podatnikami w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie nastąpi zatem "zbycie", o którym mowa w art. 14 ww. ustawy, gdyż po darowaniu składnika majątku spółki jawnej, to ci sami podatnicy (tj. wspólnicy) staną się współwłaścicielami omawianego samochodu w ramach współwłasności w częściach ułamkowych (w takiej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej spółki). Ponadto czynność planowana przez udziałowców (powinno być wspólników) pozbawiona jest przymiotu "odpłatności".
Sam fakt darowania samochodu ze spółki jawnej do majątku osobistego jej wspólników nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów art. 14 ust. 1 ww. ustawy. Dopiero odpłatne zbycie (np. sprzedaż) przez wspólników wycofanego (w formie darowizny) z majątku spółki jawnej samochodu, przed upływem sześciu lat (liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności do dnia jego odpłatnego zbycia), spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)(…).
9. Czy przyjęcie ww. rozwiązania, tj. obdarowanie wspólnika, niesie za sobą konsekwencje w podatku VAT?
Konsekwencje w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiają się, podobnie jak przy odpłatnej dostawie.
Uwagi wymaga, fakt iż darowizna stanowi dostawę towarów podlegającą co do zasady opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne darowizny
Oczywiście, tak jak to miało miejsce przy odpłatnej dostawie, tak i w przypadku darowizny transakcja ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o ile dostawa w postaci darowizny będzie miała miejsce po upływie pół roku, licząc od daty jego nabycia.
Tak jak miało to miejsce w przypadku sprzedaży ze stawką zwolnioną, tak i w przypadku darowizny niezbędne jest przeprowadzenia korekty naliczonego podatku VAT.
Jeżeli bowiem darowizna samochodu osobowego ze stawką zwolnioną, nastąpi przed upływem 5 lat od roku, w którym został on oddany do używania, to będzie trzeba dokonać jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego z zachowaniem analogicznych zasad, jakie przedstawiono przy sprzedaży samochodu osobowego.
10. Czy ewentualna darowizna na rzecz wspólnika wywoła również skutki w zakresie podatku od spadków i darowizn?
Niestety tak. Związane jest to z tym, że spółka jawna reprezentuje odrębny majątek od majątku poszczególnych wspólników.
Spółka jawna jest podmiotem prawa, a więc ma zdolność prawną, może w pełnym zakresie uczestniczyć w obrocie gospodarczym. W szczególności spółka jawna jako spółka osobowa może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania (we własnym imieniu), co oznacza, że spółka ma zdolność do czynności prawnych.
Podkreślenie wymaga, że spółka jawna jest pomiotem wyodrębnionym organizacyjnie i majątkowo, co ma bezpośrednie przełożenie na skutki w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Potwierdzeniem tego jest Indywidualna Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lipca 2011, sygn. IBPBII/1/436-225/11/AA w której stwierdza:
„(…)W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego darczyńcą była spółka jawna z kolei obdarowanymi byli wnioskodawczyni oraz jej mąż. Nie można zatem mówić tutaj o tożsamości podmiotowej i majątkowej stron zawartej umowy darowizny. Należy bowiem odróżnić podmiotowość i odrębność majątkową spółki jawnej jako jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej od podmiotowości i odrębności majątkowej osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki osobowej. Skoro zatem mamy do czynienia z odrębnymi podmiotami należy mieć na uwadze możliwość zawierania między nimi skutecznych umów cywilnoprawnych np. umowy darowizny.
Z treści art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że określając przedmiot opodatkowania (nieodpłatne nabycie majątku) ustawodawca wprowadził tylko jedno ograniczenie, co do zakresu podmiotowego ustawy, a mianowicie objął podatkiem tylko te przypadki, w których następuje nabycie przez osobę fizyczną. Nie wprowadził natomiast żadnych ograniczeń w odniesieniu do podmiotów, które dokonują nieodpłatnego zbycia. W konsekwencji, w przypadku nabycia tytułem darmym, opodatkowaniu podlegają wszystkie dopuszczalne w świetle prawa umowy darowizny, pod warunkiem, że obdarowanym będzie osoba fizyczna. Zatem spółka jawna choć nie posiada osobowości prawnej ma zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych, umożliwiającą jej zawarcie prawnie skutecznej umowy darowizny.
Odmiennego zakresu podmiotowego czynności podlegających opodatkowaniu nie można wywodzić z treści art. 9 ust. 1 ustawy, który określa jedynie zasady dokonywania kumulacji wartości majątku, w przypadkach, w których nabycie od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz oraz kwoty nadwyżki, które podlegają opodatkowaniu. Wykładnia tego przepisu nie może zatem służyć zawężeniu zakresu opodatkowania wyłącznie do przypadków, gdy zbywcą jest osoba fizyczna lub osoba prawna. Użyte w tym przepisie pojęcie "osoba" nie może być interpretowane wyłącznie w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego, a w oderwaniu od pozostałych przepisów o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym, przez osobę w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, należy rozumieć spółkę jawną, a nie wspólników spółki.
W świetle powyższej argumentacji zawarta umowa darowizny rodzi obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Powołane przez wnioskodawczynię zwolnienie z art. 4a ustawy nie będzie miało w opisanym przypadku zastosowania, gdyż spółka jawna nie może być zaliczona do wymienionego w tym artykule kręgu osób najbliższych.
W konsekwencji w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 4.902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
W konsekwencji w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 4.902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Jak również art. 14 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe oraz art. 14 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, według którego do III grupy podatkowej zalicza się innych nabywców w tym osoby w ogóle ze sobą niespokrewnione. Na wnioskodawczyni jako na nabywcy ciąży zatem obowiązek podatkowy zgodnie z ogólnymi zasadami określonymi dla nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej.(…)”
Biorąc powyższe pod uwagę, przekazanie w formie darowizny wspólnikowi samochodu osobowego skutkować będzie obowiązkiem zapłaty przez wspólnika podatku od spadków i darowizn.
Podstawa prawna: - art. 12 § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) - op,
- art. 7 ust. 2, art. 43 ust. 2, art. 91 ust. 4-6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) - ustawa o VAT,
- art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 19 ust. 1, art. 20 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) - updof,
- art. 12 ust. 2, art. 17b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) - updop.
- § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenie Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 73, poz. 392),
- art. 9 ust. 1, art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 93, poz. 768).
- art. 7 ust. 2, art. 43 ust. 2, art. 91 ust. 4-6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) - ustawa o VAT,
- art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 19 ust. 1, art. 20 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) - updof,
- art. 12 ust. 2, art. 17b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) - updop.
- § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenie Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 73, poz. 392),
- art. 9 ust. 1, art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 93, poz. 768).
