Prywatne pakiety medyczne to jedno z najbardziej popularnych świadczeń pozapłacowych dla pracowników. Najnowsza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2010 r. nie ucieszy jednak obdarowanych przez pracodawców podwładnych. Sąd uznał bowiem, że wartość pakietów medycznych podlega opodatkowaniu zawsze - niezależnie od tego, czy pracownik korzysta z udostępnionych mu świadczeń medycznych!
Dotychczasowe interpretacje przepisów nie były jednoznaczne
Sprawa opodatkowania pakietów medycznych dla pracowników od dawna budzi kontrowersje. Dotychczasowe stanowiska organów skarbowych i sądów nie dawały jednoznacznej odpowiedzi na pytanie, czy wartość takiego świadczenia stanowi dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu.
Stanowisko niekorzystne dla pracownika
Można tutaj przytoczyć chociażby stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 14 kwietnia 2010 r. (sygn. IPPB4/415-65/10-2/JS) oraz z 2 lipca 2008 r. (sygn. IPPB2/415-606/08-5/AK), zgodnie z którymi „zakup (…) świadczeń medycznych obejmujących pozostałe świadczenia zdrowotne, wykraczające poza profilaktyczne świadczenia zdrowotne wynikające z ustawy Kodeks pracy i innych ustaw, stanowi podlegający opodatkowaniu przychód pracownika, jako przychód ze stosunku pracy, w momencie opłacenia składki przez pracodawcę”. Taką interpretację przepisów potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 29 września 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 1356/08).
Korzystne orzeczenie WSA
Jednak we wcześniejszym wyroku (z 20 sierpnia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 625/08) Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, że „w sytuacji, gdy pracodawca finansuje swoim pracownikom pakiety medyczne, których cena jest ustalona w formie ryczałtu, wówczas nie jest możliwe określenie wartości faktycznie otrzymanych przez pracowników świadczeń medycznych. Oznacza to, że powyższe wydatki pracodawcy nie stanowią przychodu pracowników i nie powodują powstania u nich obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Wobec tak niejednoznacznych stanowisk, pracodawcy często stawali przed dylematem:
- czy wartość świadczeń medycznych dla pracowników (wykraczających poza świadczenia wynikające z medycyny pracy), należy opodatkować, a jeśli tak - to kiedy;
- czy istotny jest sam fakt wykupienia świadczenia dla pracownika czy faktyczne skorzystanie przez niego ze świadczeń wchodzących w skład zapewnionego pakietu?
Stanowisko NSA - pakiet medyczny stanowi przychód pracownika
Sprawą opodatkowania pakietów medycznych zajął się 24 maja 2010 r. Naczelny Sąd Administracyjny.
| Zdaniem NSA, wartość pakietów medycznych, to przychód podlegający opodatkowaniu. Wykupione przez pracodawców pakiety medyczne obejmujące świadczenia, do sfinansowania których nie są zobowiązani przez prawo pracy, stanowią przychód z umowy o pracę (uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10). |
Co powyższa uchwała oznacza dla pracodawców?
Pracodawcy wykupując dla pracowników pakiety medyczne zapewniające świadczenia wykraczające poza medycynę pracy, muszą doliczyć wartość wykupionego świadczenia do przychodu pracownika i odprowadzić od niego zaliczkę na podatek dochodowy. Nie ma w tym przypadku znaczenia fakt, czy pracownik faktycznie skorzysta z zapewnionych mu świadczeń oraz sposób zapłaty za te świadczenia przez pracodawcę.
Podstawa prawna: - art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307, z późń. zm.).
